注会综合阶段十三章个人所得税法.pdfVIP

第三节应纳税额的计算

一、工资薪金所得的计税

（四）工资薪金计税的几种特殊情况（能力等级3）

1.按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况P336

根据有关税定，对采掘业、远洋业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所

得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并

计算实际应纳的，多退少补。其为：应纳所得税额=[（全年工资、薪金收入/12-

费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12

具体的计算可以分解为以下步骤：

（1）各月按实际收入计算税额缴纳（看作预缴）。

（2）汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入。

（3）按月平均收入计算月税额（月平均税额）。

（4）将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合计数。

（5）将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比较，多退少补。

2.内退收入(P314)、提前退休(P349)、解除关系(P340)

补偿收入三者之间的规定差异。

内退——退养

提前退休——未达到法定退休的正式退休

解除关系——脱离关系

（1）内退从原任职单位取得的收入

【政策规定】个人办理退养手续后从原任职单位取得的收入，应按办理

退养手续后至法定离退休之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并

后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的

收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

【例题•计算题】于2012年3月办理内退手续（比正常退休提前3年），取得单位

发给的收入36000元。当月及未来正式退休前，每月从原单位领取基本工资3800

元，则其取得收入当月应纳个人所得税是多少。

【答案】计算过程：

①将收入按至法定离退休之间的所属月份进行平均：36000/（3年×12个

月）=1000（元）。

②与当月工资薪金合并找适用税率：1000（平均结果）（当月工资）-3500（生

计费）=1300（元）；适用3%的税率。

③当月应纳个人所得税=（36000）×3%=1089（元）。

④次月起直至正式退休，每月取得3800元工资收入应纳税=（3800-3500）×3%=9

（元）。

（2）个人提前退休取得收入

【政策规定】机关、企事业单位对未达到法定退休、正式办理提前退休手续的个

人，按照统一标准向提前退休工作人员支付，不属于免税的离退休工资收入，

应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

收入应纳税额＝{［（收入÷办理提前退休手续至法定退休

的实际月份数）－费用扣除标准］×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退

休的实际月份数

【提示】该项计算不与办理退休手续当月的工资、薪金所得合并，即照统一标准取得的

收入与其当月取得的工资、薪金或其他收入应分别计算个人所得税。

【例题·计算题】因身体，符合《定的30年以上工龄可申请提

前退休的条件，于2012年3月办理提前退休手续（比正常退休提前3年），取得单位按照

统一标准发给的收入36000元。当月，还从原单位领取工资3800元。

【答案】