资产与费用的计量、报告与质量.pptxVIP

资产与费用的计量、报告与质量;主要内容;一、资产与费用的计量与报告;1、资产和费用的定义;1993年国际会计准则委员会(IASC)在其财务会计概念结构《财务报表的编辑和列报的框架》中对资产的定义：“资产是企业因过去的交易或事项而控制的资源，这种资源可以为企业带来未来的经济利益”。;较之于FASB对资产所下的定义，IASC的定义突出了资产能为企业带来未来经济利益的本质，又强调了企业能够拥有这种利益是因为控制了某种资源的结果，更于理解和操作；IASC的定义中也没有出现“可能的”字眼，而是把未来利益的流入(或流出)企业的可能性大小作为对资产和负债是否要进行确认的首要标准；IASC的资产定义强调了资产的可控制性，故而更符合实质重于形式这一原则的要求。;2000年6月21日国务院发布、2001年1月1日执行的《企业财务报告条例》中对资产的定义：“资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。

1993年7月1日事实的《企业会计准则》中对资产的定义：“企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”;＃关于费用(Expense);在西方，费用大体分为三类：第一类是与营业收入有直接因果关系的销货成本，通过与收入配比计入费用；第二类是与营业收入有间接因果关系的销售费用和管理费用，在资源被耗用的期间计入费用；第三类是与特定的营业收入不存在任何直接关系的其他费用，如减值准备、慈善性捐款等，减值准备是根据稳健性原则计入费用。

可见，费用概念狭义和广义之分。狭义的费用概念仅限定在生产经营范畴。;费用的界定;国际会计准则委员会(IASC)在《关于编制和呈报财务报表的结构》这一文件中认为：“费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为有资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主权益的减少，但不包括与所有者分配有关的类似事项。”

IASC界定的费用更宽泛，没有将损失作为一个单独的会计要素。凡是导致企业经济利益减少的交易或事项，无论是来自于经营活动还是非经营活动，均被列作费用。;我国《企业会计准则》规定：费用是指企业??销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

我国的费用定义无法明确非经营活动的耗费或损失到底是不是费用？;2、资产计量原则;企业的会计业务可以分为两类，一类是可验证性业务，另一类是职业判断性业务。

所谓可验证性业务是指那些可以通过各种凭证来验证业务本身已经发生或已经完成的业务。

而职业判断性业务则是指那些虽已发生，但其发生金额需靠会计人员的职业判断来决定的业务，或者是虽尚未发生，但很可能发生并且其发生金额能够可靠计量的业务，如资产减值准备、固定资产和存货的计价与分类、成本的计算和费用的摊销、预计负债的确定等。

这种职业判断性业务的估计处理，才使得企业的财务信息，有可能在一定范围内波动，即财务信息弹性化。;3、资产记录、报告面临的挑战;四川长虹2004年报;4、费用确认与报告面临的挑战

—确认费用具有挑战性的交易;二、资产质量的报告与分析;资产质量的报告与分析内容;1、应收账款质量的报告与分析;据证券时报信息部统计（未被纳入统计范围为银行、ST、*ST公司），截止2004年9月30日，1339家上市公司的应收账款余额达3450亿元，平均每家公司为2.58亿元，较去年同期平均增长178.2%，上市公司的应收账款及其他应收款合计，平均已占其同期净资产的71.5%。虽然有个别问题公司较大拉升了该平均比例，但仍能从整体上表明上市公司应收款问题的严重性。其中，占比超过50%的为356家，超过100%的为119家，超过200%的为33家。;1339家公司中，应收账款占同期主营业务收入比例控制在10%以下的只有357家，仅占统计公司总数的26.66%。而超过50%的有232家，占公司总数的17.3%；其中超过100%的又有57家，占公司总数的4.3%。

如*ST龙科（600799）9月底的应收账款为2.23亿元，而其同期主营业务收入只有96.8万元，令这一比例达到惊人的23000%高位，且没算进该公司4.22亿元的其他应收款。;上述公司实现主营业务利润总计为4664亿元，平均每家公司为3484万元，应收账款与同期主营业务利润相比为73.97%。这意味着，今年前三季度上市公司实现的主营业务利润中，有相当部分只是纸上富贵，而缺乏相应的现金流入。

该比例低于10%的公司仅有125家，仅占统计公司总数的9.34%。反之，该比例超过100%的公司为682家，占公司总数的50.93%；超过50%的为942家，占公司总数的70.35%。即对七成以上的上市公司来说，要靠主营业务所实现的利润给投资者分红，将面临巨大的现金流压力。