金融资产课件.pptVIP

*3.5貸款和應收款項*貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。*3）交易性金融資產公允價值變動的會計處理*（1）公允價值上升借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益*（2）公允價值下升借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

*4）交易性金融資產出售的會計處理*借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

*注意：處置金融時將該金融資產持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發生額轉入“投資收益”科目：

*借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

處置時的上述分錄可以合併處理，最後倒擠“投資收益”科目金額*3.4持有至到期金融資產*企業有明確意圖並有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產可確認為持有至到期金融資產。例如，企業持有的國債、企業債券、金融債券等如滿足上述條件，可視為持有至到期投資。*1.持有至到期金融資產概述*1）劃分為持有至到期

金融資產的條件①持有該金融資產的期限不確定②發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。*③該金融資產的發行方可以按照明顯低於其攤餘成本的金額清償；④其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。*2）不應劃分為持有至到期投資的情形*下列金融資產不應劃分為持有至到期投資：①初始確認時被指定為交易性非衍生金融資產；②初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；③符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產。*3）到期前處置或重分類對所持有剩餘非衍生金融資產的影響*企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。*如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對於該類投資，即企業持有的全部至到期投資，在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類後應立即將其剩餘的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。*以下情況時可以例外：①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；②根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金；*出售或重分類是由於企業無法控制、預期不會重複發生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況主要包括：①因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；*②因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；*③因發生重大企業合併或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；④因法律、行政法規對允許投資的範圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；*⑤因監管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。*2.持有至到期投資的會計處理設置的主要會計科目：“持有至到期投資”——“投資成本”——“利息調整”——“應計利息”*1）持有至到期投資購入的會計處理*借：持有至到期投資—成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

持有至到期投資—利息調整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等*2）持有至到期投資持有期間的會計處理*借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調整（差額，也可能在借方）

*借：持有至到期投資—應計利息貸：投資收益持有至到期投資—利息調整*3）持有至到期投資減值的會計處理*（1）減值金額的確定持有至到期投資，貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的帳面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。*（2）持有至到期投資減值

的轉回對持有至到期投資確認減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客