国税本科(7)2学习课件.pptxVIP

;7.1反国际避税的一般措施;二、加强税务征收管理;三、加强国际税务合作;7.2国际反避税的具体措施;1.美国保留追索征税权的规定;2.德国扩大有限纳税义务的规定;(二)对自然人假移居和临时离境的制约;(三)对自然人利用避税地公司积累所得的制约;2.德国的外国基地公司所得征税规定;例如，有一位法国居民艺术家在美国演出,由此应取得的报酬却表例如，有一位法国居民艺术家在美国演出,由此应取得的报酬却表现为被一家瑞士公司获得。如果这家瑞士公司符合以上三项条件之一,则这位法国艺术家应在法国就这笔报酬纳税。这些规定是针对提供服务的人不直接收取报酬,而由国外的另一个人代为收取的避税手法,它并不适用于服务报酬直接支付给服务提供人的情况。;4.美国对个人利用公司形式避税的规定;(2)对外国个人控股公司(foreignpersonalholdingcompany)的征税。

按照1937年制定的规则,一个外国公司在纳税年度中的毛所得,至少60%(后来减为50%)是外国个人控股公司所得,则对这样的外国个人控股公司并不征收惩罚性税,而是对这个公司中的美国股东,就其在该公司未分配所得中所占的份额,及时计入本人当年所得额中征收所得税。外国个人控股公司的规定优先于个人控股公司的规定,即当一个外国公司同时符合这两个标准时,将被视为一家外国个人控股公司来处理。;(四)对利用信托避税的制约;二、对法人国际避税的制约措施;依此原则,法国的法律规定,税务当局查出有造假避税交易,有关合同或交易将被宣布为无效,并撤销举证责任,并改由纳税人承担反举证责任。在英、美等发达国家的税务司法中,实质重于形式的原则也得到较多的运用。它使税务当局在涉及避税问题的税务诉讼中,增加了获胜机会。

;(二)对迁移出境的制约;(三)对转移营业和资产的制约;（四)对利用公司组建、改组、兼并或清理进行避税的制约;在美国,对因组建公司、改组或清理公司而产生的有关财产和所得或损失,由于并未真正实现。所以,允许留待今后该项财产进行处理时,再根据实际所得额课税。鉴于这个一般规定,有可能被用来通过把这些已增值而暂未课税的财产转移给外国公司,以摆脱美国的税收管辖权。因此,《国内收入法典》规定,凡有外国公司参与的财产转让业务,上述公司组建、改组或清理等业务中产生的利得,均应征税。除非美国国内收入局裁定,证明该项转让业务确实不是有意策划避税。;在英国,对国内公司集团的内部改组、分设或兼并,也允许不必立即交纳资本收益税。然而,当改组涉及非居民时,待遇就不同了。如英国居民公司与非居民公司组成集团时,就不得享受集团税收待遇,成员间的盈利与损失不得相互冲抵;清算中的居民公司将贸易转让给非居民公司,交换发行给居民公司股东的股份时,其资本收益税就不能延付;受让公司或被转让的子公司为非居民公司时,就不适用于对居民公司的各类规定。;(五)取消避税地公司的延期纳税规定;美国在1962年制定的《国内收入法典》F分部中规定:一个外国公司50%以上有表决权股票,在纳税年度任何时候,为持有至少10%有表决权股票的美国股东所拥有,该公司即为受控外国公司(controlledforeigncorporation)。

作为受控外国公司,其按控股比例应分配给美国股东的利润,其中属于“F分部所得”的部分,即使当年不分配,不汇回美国,也要分别计入各美国股东名下,视同当年分配的股息,并入总所得额中征税。;实例7-1：美国母公司拥有一家比利时公司700股股份(占全部股份的70%),比利时公司100%拥有一家列支敦士登公司。比利时公司无F分部所得,但列支敦士登公司当年全部10万美元的所得被认定为是F分部所得。这两个公司均没支付股息。这时,美国母公司的纳税状况,虽不直接受比利时公司影响,因为它既未分配股息,又无F分部所得,但却间接受列士敦士登公司的影响。因为列士敦士登公司是一个受控外国公司,美国母公司间接拥有其50%以上的股份。

从而美国母公司必须申报70000美元股息所得(70%×100%×100000美元),并按每股100美元(70000美元+700股)增加其在比利时公司股票的基数。同时,也对列支敦士登公司支付的税款,获得一项认定的外国税收抵免。;(六)对改变经营形式避税的制约;三、对滥用税收协定的制约措施;2.排除法(theexclusionapproach)

这指的是在双边税收协定中,特别指明对某一类纳税人作例外对待,不得享用协定给予某些方