企业所得税法课件.pptVIP

15．傭金P200納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用稅前扣除：（1）有合法真實憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權從事仲介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5％。16．其他專案：各類社會保險基金和統籌基金，固定資產轉讓費用，資產盤虧、毀損淨損失，匯兌損益，支付給總機構的管理費（比例一般不超過總收入的2%），會員費，殘疾人就業保障基金，住房公積金等，按規定標準和方法處理後，經主管稅務機關審核後，可在企業所得稅稅前扣除。（三）、不得扣除專案P200共有12個方面，尤其應注意P203，納稅人在計算應納稅所得額時不得扣除的有關“準備金”這些專案是企業按會計制度規定，在計算會計利潤時已扣除，按稅法規定，在計算應納稅所得額時不得扣除的。因此，在納稅調整中需作調增應稅所得項處理。這部分內容考生應熟練掌握。具體如下：（l）資本性支出；（2）無形資產受讓、開發支出；（3）違法經營的罰款、被沒收財物的損失；（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款（不包括銀行對逾期貸款加收的罰息等行政性罰款）；（5）自然災害或者意外事故損失有贈償的部分；（6）超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐目；（7）各種非廣告性質的贊助支出；（8）納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應稅收入無關的貸款擔保，因被擔保方不能還請貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業稅前扣除。（9）與企業取得收入無關的其他各項支出。（10）銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得稅前扣除；（11）納稅人自行提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備金），以及國家稅收法規規定可提取準備金之外的任何形式的準備金不得扣除。（12）企業已出售職工個人的住房，不得在企業所得稅前扣除折舊和維修管理費（四）、虧損彌補P203除了要掌握虧損彌補含義外，還應瞭解掌握一些具體規定。1、彌補虧損的基本規定稅法規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年區的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補的期限最長不能超過5年。對於彌補虧損需要說明的是：（1）這裏所說的虧損不是企業財務報表中的虧損額，而是企業財務報告中的虧損額經主管稅務機關按稅法核實調整後的金額。（2）五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。在五年內未彌補完的虧損，從第六年起應從企業稅後利潤或盈餘公積金中彌補。（3）連續發生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，後虧後補，不得將每個虧損年度的連續彌補期相加，也不得哪年虧損額大先補哪年。例：下表是某企業10年盈虧情況。假設該企業一直執行5年虧損彌補期，請分步說明如何彌補虧損企業10年內應納所得稅總額（稅率33%）。年度19861987198819891990獲利90-60-80-3050年度19911992199319941995獲利10303080120解：(1)1986年應納稅額=90?33%=29.7(萬元)(2)1987年虧損到1991年彌補完.(3)1988年虧損到1993年仍未彌補完,從1994年起不能再彌補.(4)1989年虧損到1994年彌補完,1994年盈餘50萬元.(5)10年應納稅總額=29.7+(50+120)?33%=29.7+56.1=85.8(萬元)2、彌補虧損適用中的一些具體問題：（1）有關聯營企業與其投資方：①對聯營企業生產、經營取得的所得，一律先就地徵收所得稅，然後再進行分配。聯營企業的虧損，由聯營企業就地按規定進行彌補。②投資方從聯營企業分回的稅後利潤按規定應補繳所得稅的，如果投資方企業發生虧損，其分回的利潤可先用於彌補虧損，彌補虧損後仍有餘額的，再按規定補繳企業所得稅。2．企業境外業務之間的盈虧可以相互彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。P1973．匯總、合併納稅成員企業（單位）的虧損彌補。行業和集團公司在被批准實行匯總、合併納稅之前，其成員企業發生的虧損可用本企業以後年度所得予以彌補，不併入母（總）公司虧損額，也不沖抵其他成員企業所得額；在被批准匯總會並納稅之後，其成員企業發生的虧損不得用本企業以後年度所得彌補，而應併入母（總）公司虧損額。4、分