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第十一章采购与付款循环;本章结构;课前自学的思考题

;案例：采购与付款业务内部控制案例分析;一、交易与账户余额简介;第一节采购与付款循环概述

——采购与付款循环涉及的主要账户;一、主要业务活动及其单证;;;;;;;;;三、采购与付款循环中的主要业务活动;采购与付款业务循环审计风险;第二节采购与付款循环的内部控制;（二）采购与付款业务控制测试;采购与付款业务控制测试;采购与付款业务控制测试;二、固定资产的内部控制和控制测试;5.资本性支出和收益性支出的区分制度：范围和金额

6.处置制度：申请报批，包括对外投资、报废、出售

7.定期盘点制度：盘盈、盘亏的会计处理

8.维护保养制度：日常维护和定期保养，保险

;（二）固定资产控制测试

注册会计师可通过审阅固定资产内部控制的有关文件、询问有关人员及实地观察等方法了解固定资产内部控制情况；并采用文字描述、内部控制调查表或流程图等方法记录下来，形成审计工作底稿。在此基础上，对被审计单位固定资产的内部控制进行初步评价，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。

;控制测试重点:

预算测试：与实际是否相符

资本性支出和收益性支出的划分测试：是否符合标准

记录测试：完善与否

现有资产的控制现状：;内部控制的评价：

注册会计师对固定资产内部控制进行控制测试后，对被审计单位固定资产内部控制设计和执行情况有了更准确的了解，应对固定资产内部控制的健全性、有效性进行进一步评价，并重新估计控制风险水平，以修订固定资产实质性程序计划。

评价重点：

内部控制执行情况在多大程度上确保被审计单位会计记录的可靠性和正确性；

内部控制制度的有效执行，能在多大程度上保护固定资产的完整性。

;第三节购货与付款循环的实质性程序;

控制目标控制程序常用控制测试

控制目标1：所记录的购货都是已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。（存在或发生）。

为达到这一目标，企业的关键控制程序有：

（1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在应付凭单后。（检查应付凭单后是否附有单据）;;;;;;;总之，控制程序包括：

适当的职责分离：请购、采购、仓储、会计、应付凭单等部门

正确的授权审批：采购行为、价格、折扣等

充分的凭证和记录：各种单证、账簿

凭证的事先编号：请购单、订购单、卖方发票

按月寄出对账单：

内部核查：

;付款的实质性程序;（二）应付账款审计;;函证：真实性;;案例：应付账款审计

审计人员对某企业2004年度会计报表进行审计时发现了下列情况：

1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付账款项目金额为48万元。

2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。

3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。

4.有5户应付账款明细账的情况如下：;;;分析：存在问题主要有：

（1）报表中应付账款和预付账款项目的金额是根据总账余额直接列示的，是错误的。正确的金额为：应付账款项目为136万元；预付账款项目金额为74万元。调整分录是：借：预付账款26万元，贷：应付账款26万元。

（2）记账有错误，预付给H单位的工程款应计入“在建工程”账户。调整分录是：借：在建工程10万元，贷：应付账款——H10万元。预付K单位货款应记入“预付账款”账户，因为该企业专设了“预付账款”账户。该企业的这一记账错误，形成了虚增应付账款和预付账款的两面挂账。调整分录是：借：预付账款——K35000元，贷：应付账款——K35000元。;;对于未回函的应付账款，如果审计时间允许，应在此函证，如果审计时间不允许，应实施替代审计程序，如检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已经支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。;（三）固定资产和累计折旧审计;;固定资产及累计折旧分类汇总表;;;;;;;案例：;审计目标;;;;案例：固定资产增加计价审计

审计人员在审查某企业２００２年度在建工程明细账时发现了下列情况：

（１）在建工程——Ａ工程当年只发生了一笔专门借款利息支出３０万元。

（２）在建工程——Ｂ工程当年发生加固厂房支出５０万元。

（３）在建工程——Ｃ工程当年发生粉刷厂房支出１０万元。

（４）在建工程——Ｄ工程当年有一笔支出是领用企业自制产品一批，该批产品生产成本６万元，售价１０万元，该企业以借：在建工程——Ｄ工程１０万元，贷：产成品１０万元入账。

;(5)在建工程——Ｅ工程１２月１０日达到可预定状态，但于２００３年１月１５日投入使用，故该企业于２００３年１月将在建工程——Ｅ工程估价90万元转入固定资产账户，并于