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货币资金的审计

一、货币资金审计概述

(1)货币资金审计是审计过程中的一项重要内容，主要针对企业或组织的现金、银行存款等流动性资产进行审查。货币资金是企业日常运营中不可或缺的部分，其安全性和合规性直接关系到企业的财务健康和风险管理。因此，对货币资金进行审计，有助于揭示潜在的风险和问题，确保企业财务报表的真实性和公允性。

(2)货币资金审计的目的是评估企业货币资金管理的有效性，包括内部控制的设计和执行情况。审计人员需要关注货币资金的收入、支出、存储、记录和报告等环节，确保这些环节符合相关法律法规和内部管理规定。通过对货币资金的审计，可以识别和防范货币资金舞弊、非法挪用、违规操作等风险，从而维护企业利益和股东权益。

(3)货币资金审计概述中，审计人员应关注以下几个方面：首先，了解和评估企业的货币资金内部控制环境，包括内部控制的设计和实施情况；其次，对货币资金的收入、支出、存储等环节进行审查，确保其符合相关法律法规和内部管理规定；再次，对货币资金的记录和报告进行核实，确保其真实性和准确性；最后，对审计过程中发现的问题进行总结和分析，提出改进建议，帮助企业完善货币资金管理，降低风险。

二、货币资金内部控制测试

(1)在进行货币资金内部控制测试时，审计人员首先需要对企业的内部控制环境进行评估。例如，某公司年度货币资金总额为1000万元，其中现金100万元，银行存款900万元。审计人员通过调查发现，公司设立了专门的出纳和会计岗位，并实施了严格的现金管理制度，如每日现金限额为5万元，超过限额需及时存入银行。此外，公司还定期对现金和银行存款进行盘点，确保账实相符。

(2)接下来，审计人员会对货币资金的授权和审批流程进行测试。以某公司为例，公司规定所有超过10万元的现金支出需经财务总监审批。审计人员选取了10笔超过10万元的现金支出记录，发现其中9笔均得到了财务总监的审批，1笔未审批。针对未审批的情况，审计人员进一步调查发现，该笔支出系临时性支出，财务总监出差在外，未能及时审批。

(3)最后，审计人员会对货币资金的记录和报告进行测试。以某公司为例，公司采用电子化财务系统进行货币资金管理，每日自动生成现金和银行存款日记账。审计人员选取了3个月的日记账进行核对，发现其中1个月的日记账存在5笔错误记录，涉及金额共计2万元。针对这些错误，审计人员要求公司进行更正，并提出了加强财务系统管理的建议。

三、货币资金实质性程序

(1)货币资金实质性程序的执行是审计工作的核心环节，旨在获取充分、适当的审计证据，以支持审计人员对财务报表相关项目的意见。审计人员通常采用以下方法进行实质性程序：

-盘点库存现金：审计人员亲自或通过委托第三方对企业的现金库存进行盘点，以验证现金日记账的余额。例如，在一家拥有1000万元现金余额的企业中，审计人员可能需要对每日现金流量进行跟踪，并在年末对库存现金进行实物盘点，以确认实际现金余额与账面余额的一致性。

-核对银行对账单：审计人员会选取一段时间内的银行对账单，并与企业银行存款日记账进行核对，确保所有银行存款交易都已正确记录。如果发现不符，审计人员需进一步调查原因，并可能联系银行进行核实。

-审查银行存款收付款凭证：审计人员会对银行存款的收付款凭证进行审查，以确认其真实性、完整性和合法性。例如，对于一笔大额的银行存款，审计人员会审查相关的银行函证和发票，以核实该笔交易的合法性。

(2)实质性程序还包括对货币资金收入和支出的合理性进行审查。审计人员会选取一段时间内的收入和支出凭证，分析其背后的业务背景，判断其是否合理、合规。以下是一些具体操作：

-选取收入凭证：审计人员会对销售发票、合同等收入凭证进行审查，关注其是否与实际销售业务相符，是否存在虚构交易的情况。例如，审计人员发现某公司销售发票数量与销售合同数量不一致，进一步调查后发现是部分发票未录入系统。

-选取支出凭证：审计人员会对采购发票、支付凭证等进行审查，关注其是否与实际采购业务相符，是否存在过度支付或非法支付的情况。例如，审计人员发现某公司存在大量未经授权的支出凭证，经调查发现是部分员工违规操作。

(3)货币资金实质性程序还包括对特殊交易的审查。这些特殊交易可能涉及高金额、高风险或复杂交易结构，需要审计人员特别注意。以下是一些特殊情况：

-重大现金支付：审计人员会对重大现金支付进行审查，关注其合理性、合规性。例如，一家公司一次性支付1000万元给供应商，审计人员需要核实这笔支付的必要性、合理性和合规性。

-长期存款：审计人员会对长期存款进行审查，关注其是否存在非法挪用或风险。例如，一家公司将其大量现金存放在高风险的金融产品中，审计人员需要评估其风险并提请管理层注意。

-跨境支付：审计人员会对跨境支付进行审查，关注其是否符合相关法律法规和外