外国税制 课件 第一章 导论.ppt

2.以商品税为主体的税制结构

（1）以全额商品税为主体的税制结构优点：税基大，征管简单，聚财性缺点：重复性征税，累退性（2）以增值税为主体的税制结构优点：税基大，聚财性，避免重复征税缺点：征管要求高，累退性（二）世界各国税制结构的总体格局1.发达国家的税制结构以直接税为主，所得税和社会保障税占重要地位；而直接税在发展中国家则占次要地位。2.发展中国家的税制结构以间接税为主，而发达国家间接税的比重比较低。3.世界税制格局形成的原因

经济因素税收政策因素税收征管因素税收文化因素第二节外国税收负担水平税收负担的分类衡量税收负担水平的指标体系世界各国宏观税收负担水平影响税收负担水平的因素一、税收负担的分类整个社会或单个纳税人（自然人或法人）实际承受的税款，简称“税负”。绝对额，纳税人缴纳的税款额，即税收负担额；相对额，纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重，即税收负担率。1.从税负的范围来分类（1）宏观税收负担一个国家从总体来看的税负水平，反映了政府对整个社会经济资源的占有程度及在经济中的地位。（2）微观税收负担某个企业或个人承担国家税负的状况。2.从纳税人是否真实承受税收负担的角度来分类（1）名义税收负担（2）实际税收负担3.从税额与征税对象数额的关系来分类（1）等比税收负担不论征税对象数额大小，纳税人一般都统一按一个比例纳税。（2）等量税收负担纳税人或同一征税对象缴纳相同的税款，即税收负担的绝对量相等。（3）累进税收负担根据纳税人负担能力的状况，负担能力强者多征税，负担能力弱者少征税，没有负担能力的不征税。4.从税负是否转嫁的角度进行分类（1）直接税收负担（2）间接税收负担二、衡量税收负担水平的指标体系（一）衡量宏观税收负担水平的指标1.国内生产总值税收负担率税收收入总额/国内生产总值2.国民生产总值税收负担率税收收入总额/国民生产总值3.国民收入税收负担率税收收入总额/国民收入总额二、衡量微观税收负担水平的指标1.企业税收负担率企业实际缴纳各种税额/企业收入总额2.个人税收负担率个人实际缴纳的各种税额/同期个人收入总额三、世界各国宏观税收负担水平1.高收入国家的宏观税负水平30%~40%2.中上等收入国家的宏观税负水平16%~30%3.中下等收入国家的宏观税负水平21%左右4.低收入国家的宏观税负水平较低5.世界各国税负水平的发展趋势上升？下降？全球税负痛苦指数排行榜

税负痛苦指数的评价方法，是确定若干税(费)种，包括公司和个人所得税、雇主和雇员交纳的社会保险金、销售税、财产税，并将其法定最高税率相加后进行比较，数值高低与所谓痛苦指数成正比。四、影响税收负担水平的因素1.经济发展水平2.政府职能范围3.财政分配体制4.税收制度5.公共政策实施方式第三节世界各国税制改革一、21世纪以前的全球性税制改革（一）发达国家税制改革的特点

1.所得税改革以降低税率和拓宽税基为核心降低税率公司所得税率降至30～40%左右个人所得税最高边际税率降低至45%左右普遍采取税收指数化措施拓宽税基减少优惠降低免税2.增值税在各国迅速推行3.免除经济性重复征税整体化措施得到进一步推广4.社会保障税地位得到极大提高发达国家税制改革的趋势1.各国税负总体水平呈上升趋势2.减税成为发达国家刺激经济增长的重要政策工具3.各国税制结构不断得到调整和完善，并逐步趋向一致4.经济全球化和新技术革命对各国税制改革提出新的要求（网上交易）5.与环境保护相关的税收问题日益引起关注（二）发展中国家税制改革1.20世纪80年代税制改革的特点（1）改革经济体制，调整经济结构，建立健全税制（2）降低税率，扩大税基调低关税和公司所得税率涉外企业得到发展（3）扩大税收优惠（4）增值税开始被采纳（5）简化税制，加强税务征管2.1990年代税制改革的特点（1）增值税被广泛采纳（2）逐步拓宽税基取消非规范性特殊规定研究对各种附加福利、资本利得等征税办法（3）降低税率，减少纳税档次（4）降低税收优惠，减少税基侵蚀（三）经济转轨国家的税制改革1.公司所得税改革（1）税前成本扣除（2）公司所得税税率（3）公司所得税减免2.个人所得税改革3.增值税改革4.消费税改革二、21世纪以后的全球性税制改革（一）21世纪以后税制改革的背景1.经济全球化使传统税收原则面临挑战（1）税收公平原则受到挑战（2）税收效率原则受到挑战（3）税收征管原则受到挑战2.治税理念的转变为税制改革提供了新的原动力3.应对金融危机给各国经济带来的负面影