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7.4远期合同会计;2;（3）远期合同的分类和会计处理要解决的问题

1）远期合同按交易目的分为套期保值和投机套利（回顾会计区别）

套期保值又分为如下四类：

对外币应收、应付项目的套期保值；

对外币约定承诺的套期保值；

对外币预期交易的套期保值；（现金流量保值）

对企业境外经营净投资的套期保值。（类现金流量保值）

2）远期合同会计处理的问题

如何确定利得和损失；

何时对外报告利得和损失；

升水和贴水在合同期间应如何记录、反映。;2、会计处理案例分析

2.1外币应收、应付事项的套期保值

前提：外币商品交易的发生与款项的结算不同步。

被套期项目是外币应收（应付）账款。

套期工具是期汇合约.

会计核算要点：

对期汇合约的确认，包括初始确认、后续确认和终止确认。

需要在同一会计期间确认被套期应收（或应付）账款的汇兑损益和期汇合约的公允价值变动损益。;;【例7-7】（参见教材P168例7-9）设美国某公司于2008年12月1日购入欧洲某公司价值8000欧元的存货，约定90天以后支付款项，交易日欧元对美元的即期汇率为1：1.2。

为了避免汇率变动风险，美国公司与经营外汇的银行签订了将于次年3月1日按1：1.205的汇率购买8000欧元的期汇合同。

假设之后的汇率分别为：资产负债表日（假设为12月31日）的即期汇率为1：1.23，2个月美元对欧元远期汇率为1：1.235，美元的市场利率为5%；2009年3月1日的即期汇率为1：1.22。

本例采用公允价值套期。;相关数据;.;.;.;11;12;13;14;;确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。

未确认的确定承诺承受的风险既可能是公允价值变动风险，也可能是现金流量风险-----公允价值套期保值或现金流量套期保值进行账务处理。

对签定的远期交货合同，遵循不确认确定承诺的现行惯例，无需作任何记录。仅需对签定的外汇远期合同（套期工具）进行初始确认。;17;【例7-8】（参见教材P169例7-10）

A公司于2008年11月20日与美国出口商B公司签订预购协议，约定于2009年2月20日以每吨400美元的价格购进某原材料25吨。

A公司为避免购入原材料成本的外汇风险，于签订合同???日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1：6.75，合同金额10000美元。

2009年2月20日，A公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入原材料。;19;20;21;22;处理方法2：采用现金流量套期

1签约日

签订购销合同，无需会计分录。

远期合同公允价值为0，无需处理。

22008年12月31日，确认远期合同的公允价值

远期合同的公允价值=（6.88-6.75）×10000/（1+5%×2/12）=1289.3

借：套期工具——远期外汇合同1289.3

贷：资本公积——其他资本公积1289.3

（不需要使用“被套期项目”账户，因为资本公积已经累积了公允价值变动或称汇兑损益）

;32009年2月20日

3.1记录远期合同公允价值变动

远期合同的公允价值=（6.70-6.75）×10000=-500

借：资本公积——其他资本公积1789.3

贷：套期工具——远期外汇合同1789.3

3.2结算期汇合同

借：套期工具——远期外汇合同500

贷：银行存款500

3.3购入原材料

借：商品采购——原材料67500

贷：银行存款67000

资本公积——其他资本公积500

;25;假定：

（1）2008年12月31日，欧元与美元3个月的远期汇率为1：1.23，美元的市场利率为5%；

（2）2009年3月31日，欧元对美元的即期远期汇率为1：1.22。

1签约日

远期合同公允价值为0，无需处理。

22008年12月31日，确认远期合同的公允价值

远期合同的公允价值=（1.23-1.205）×5000000/（1+5%×3/12）=123457

借：套期工具——远期外汇合同123457

贷：资本公积——其他资本公积123457;;3.3若交易没有发生，则套期工具的利得或损失应转入当期