外国税制 课件 第五章 外国社会保障税制.pptx

第五章外国社会保障税制第一节社会保障税制概述第二节发达国家的社会保障税制度第三节发展中国的社会保障税制度第四节中东欧国家的社会保障税制度第五节比较与借鉴

教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生了解社会保障税制的基本理论，分别掌握发达国家的社会保障课税，发展中国家的社会保障课税，以及中东欧国家的社会保障课税。教学重点与难点：社会保障税的基本理论，如什么是社会保障税、社会保障税的特征、关于社会保障税的争论、社会保障税的制度设计等；其他国家社会保障课税的基本情况。

第一节社会保障税制概述什么是社会保障税社会保障税的特征关于社会保障税的争论社会保障税的制度设计

美国是世界上最早开征社会保障税的国家。1935年，美国颁布《社会保障法》，开始征收工薪税（社会保障税），开始用税收来筹集社会保障资金。铁路公司员工退职税、联邦失业税、个体业主税也归于社会保障税之内。目前世界上大约有172个国家开征了社会保障税或类似的税。二战后，英国、法国、加拿大都实行了“普通福利”政策，纷纷征收社会保障税。社会保障税已经成为发达国家最主要的税种之一。发展中国家的社会保障制度也得到了一定程度的发展，但还是有一些国家没有开征社会保障税。中东欧国家的社会保障税发展最快，普遍超过了个税的比重。

一、什么是社会保障税社会保障税（Socialsecuritytax），又称社会保险税或工薪税（Socialsecuritycontribution,payrolltax），为筹集特定社会保障资金而对一切发生工薪收入的雇主、雇员就其支付、取得的工资和薪金收入为课税对象征收的一种税。养老保险失业保险医疗保险伤残保险

二、社会保障税的特征1、课税对象社会保障税的征税对象是经立法通过的一定数量的工资额，包括在职职工的工资、薪金以及自营人员的事业纯收益额。与个人所得税相比，社会保障税的课税对象具有以下特点：

第一，工薪收入额通常附有最高应税限额的规定，它不是就全部工薪收入额征税，而只是对一定限额以下的工薪收入额课税；第二，没有宽免或费用扣除，而是把毛工薪收入直接作为课税对象，因而不需经过一系列的计算过程；第三，不包括纳税人除工薪收入以外的其他收入，如资本利得、股息所得、利息收入等均不计入社会保险税的课税税基。因而，社会保险税的税基比以综合收入为税基的个人所得税小。

2、税率社会保险税一般实行比例税率，由于社会保险的范围及种类不同，一般是对不同种类的社会保险规定不同比例的税率，比如，规定失业保险税率、医疗保险税率、老年和遗属保险税率等。3、交纳方法社会保险税一般采取源泉扣缴法，即由雇主统一在支付雇员工资时扣缴，形成社会保险基金。

4、管理由于社会保障税是一种“专款专用”的税，因此，它虽然由税务部门负责统一征收，但税款入库后则一般集中到负责社会保障的专门机构统一管理，专门用于社会保障的各项支出。

三、关于社会保障税的争论1、社会保障税是否属于“税”？一种观点认为，主要应缴纳的社会保险税的税额具有专款专用性，它与私人保险公司所建立的保险金没有本质的区别。另一种观点认为，尽管社会保障税的收入是专款专用性质的，但社会保障税与私人保险金有着本质的区别，社会保障税的课征方法是强制性的，而且就其交纳的量与收益的比较来说，具有收入再分配的性质，体现了政府对收入的一种再分配。

社会保障税是否公平？

一种观点认为，由于社会保障税规定了征税工资的上限，因此它具有一定的累退性，也就是说，工资总水平越高，其所缴纳的税款在工资总额中所占的份额越小。另一种观点认为，工资水平较高的就业者，其享受失业救济的可能性也较小，同时其年老后对社会的依赖也较小。因此，根据受益原则来衡量，社会保障税是公平的。社会保险税涉及到代际之间的转移问题。

社会保障税是否存在税负转嫁？

一种观点认为,雇主所缴纳的社会保障税部分可以加到商品的价格中，从而转嫁到消费者身上，或采取压低工资的办法转嫁到雇员身上。另一种观点认为,税收负担能否转嫁涉及到工人工会的谈判力量，以及商品的供给和需求的弹性。如果工人工会的谈判力量较强，商品的供给弹性较小而需求弹性较大，则转嫁的可能性就较小，否则，转嫁的可能性就较大。

四、社会保障税的制度设计（一）纳税人（二）征税对象（三）税率（四）社会保障税的税目（五）税款的负担与征收办法（六）社会保障税的征收与管理

(一)纳税人社会保障税的纳税人一般为雇员和雇主，其纳税义务由双方共同承担。对于自营职业者，由于其不存在雇佣关系，也没有确定的工薪所得，对其是否纳入征税范围，各国作法不同。对于雇主和雇员纳税人的确定一般以境内就业为准，凡在征税国境内就业的雇主和雇员必须承担纳税义务，不论其国籍和居住在何地。如美国和巴西、Ghana。

（二）征税对象社会保障税的征税对象一般为雇员的工