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管理会计-作业成本计算

一、作业成本计算概述

(1)作业成本计算（Activity-BasedCosting，简称ABC）是一种以作业为基础的成本计算方法，旨在更准确地分配间接成本到产品和服务上。与传统成本计算方法相比，ABC更加关注作业活动对成本的影响，从而能够更真实地反映产品的实际成本。据统计，实施ABC的企业中有超过80%的企业认为其有助于提高成本控制的有效性，并有助于提升产品定价策略的准确性。

(2)在实施ABC之前，企业往往采用单一的成本动因来分配间接成本，这往往导致成本分配的不准确。以一家制造企业为例，如果只按照直接人工小时来分配制造费用，那么那些直接人工时间较少的产品可能会承担过高的间接成本，而那些直接人工时间较多的产品则可能承担过低的间接成本。通过ABC，企业可以识别出影响成本的关键作业，并基于这些作业的实际消耗来分配间接成本，从而提高了成本分配的公平性和准确性。

(3)作业成本计算的实施需要企业对业务流程进行深入分析，识别出所有关键作业，并确定相应的成本动因。例如，在一家软件公司中，开发、测试、维护等作业都是影响产品成本的关键作业。通过ABC，公司可以计算出每个作业的成本，并将其分配到每个软件产品上。这样，公司不仅能够更准确地了解产品的成本构成，还能够识别出提高效率、降低成本的机会。据统计，采用ABC的企业中有50%的企业能够通过优化作业流程降低成本，平均成本降低幅度达到10%至20%。

二、作业成本计算的基本原理

(1)作业成本计算的基本原理在于将产品成本与产生这些成本的活动紧密联系起来。该方法的核心思想是将间接成本分配到产品上时，使用多个成本动因而非单一的分配基础。例如，一家制造企业可能使用多个成本动因，如机器小时、直接人工小时、订单数量等，来分配其间接制造费用。据《成本管理》一书中所述，采用多个成本动因可以使得成本分配更加准确，平均成本误差可以降低到5%以下。

(2)作业成本计算的关键步骤包括识别作业、确定作业成本动因、分配作业成本和计算产品成本。以一家汽车制造企业为例，它可能识别出如焊接、喷漆、装配等关键作业。接着，企业会为每个作业确定一个或多个成本动因，例如焊接作业的成本动因可能是焊接时间或焊接点数。然后，根据作业成本动因，将间接成本分配到各个作业上，最后再将作业成本分配到具体的产品上。据统计，实施作业成本计算的企业中有70%能够实现成本降低和效率提升。

(3)作业成本计算的一个显著特点是它能够揭示出不同产品对资源的实际消耗差异。例如，在一家服装企业中，某些款式可能需要大量的裁剪和缝纫作业，而其他款式可能只需要少量的这些作业。通过ABC，企业能够识别出这些差异，并对成本进行精细化管理。据此，企业可以调整产品设计、改进生产流程或优化库存管理，从而降低成本和提高客户满意度。据《成本管理》一书中报告，通过作业成本计算，企业平均能够识别出10%至20%的成本节约机会。

三、作业成本计算的实施步骤

(1)实施作业成本计算的第一步是识别企业内部的关键作业。这通常涉及对业务流程的详细分析，以确定那些对产品成本有显著影响的作业。例如，在一间家具制造厂中，可能的关键作业包括木材切割、打磨、组装和包装。通过识别这些作业，企业可以为每个作业建立单独的成本池。

(2)第二步是确定每个作业的成本动因，即影响作业成本的因素。例如，在上述家具制造厂的例子中，木材切割作业的成本动因可能是切割次数，而组装作业的成本动因可能是组装时间。确定成本动因后，企业需要收集相关数据，以便计算每个作业的成本。

(3)第三步是将作业成本分配到最终产品上。这通常通过计算每个产品的作业成本动因消耗量来实现。例如，如果某种家具产品需要切割20次，而切割作业的成本动因为每次切割2美元，那么该产品的切割作业成本将是40美元。这个过程重复对所有作业进行，最后汇总每个产品的所有作业成本，得到产品的总成本。据统计，实施这一步骤的企业中有85%能够显著提高成本分配的准确性。

四、作业成本计算的应用实例

(1)在一家大型制药公司中，作业成本计算被用来优化产品定价策略。公司生产多种药物，每种药物的生产流程和所需资源各不相同。通过实施ABC，公司能够识别出生产不同药物的关键作业，如研发、临床试验、生产制造和包装等。例如，一种新药的研发成本远高于常规药物，而生产成本相对较低。通过ABC，公司能够准确计算出每种药物的完全成本，从而为新产品制定合理的定价策略，确保公司盈利的同时，也能满足市场需求。

(2)另一个应用实例是一家汽车零部件制造商。该公司生产多种类型的汽车零部件，包括发动机、变速箱和刹车系统等。在实施ABC之前，公司采用单一的成本动因分配间接成本，导致某些高价值零部件的成本被低估。通过ABC，公司能够识别出影响不同零部件成本的关键作业，如