《财务报表分析》第四章.ppt

二、收入操纵的常用手段NO.2.迟延确认已实现的收入这种手段实际上是上市公司想模糊会计上强调的稳健原则，不高估资产低估负债也不高估收入低估成本，目的是想储备收入，在企业陷入经营困境的年份以丰补欠，平滑收入和利润。微软利用递延收入平滑收益！美国1999年年底开始，信息技术行业走向衰退，但微软公司销售收入却逆势而上，据财务报告数据显示，在1999年前，递延收入和经营活动现金流量的增幅明显高于销售收入的增幅，这一趋势在2000年发生扭转，表明微软公司将以前年度的收入储备在市场不景气时释放了出来。二、收入操纵的常用手段NO.3.伪装收入性质以夸大营业收入上市公司可能利用鱼目混珠的手段，混淆收入性质，歪曲利润结构夸大主营业绩，误导投资者对盈利质量和现金流的判断。疯狂的琼民源！该公司在1996年将合作方投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；通过三次循环转账的手法，虚构收到北京民源大厦部分开发权和商场经营权2.7亿元并确认为收入；收到合作方的建设补偿费5100万元确认为收入。将对外投资的土地评估增值部分确认为收入。二、收入操纵的常用手段NO.4.歪曲事实虚增收入该手段主要是用在代理代销业务上，一些上市公司为了虚增收入，将本应采用净额计量的非买断式的代理业务，改按总额法计量。NO.5.凭空虚构收入一些公司为了业绩指标，可能会策划一系列不符合商业逻辑的交易来虚增收入。ST黎明舞弊案！二、收入操纵的常用手段NO.6.通过关联交易操纵收入一些上市公司常常利用关联关系，脱离正常交易规则，掩盖企业产品缺乏竞争力的事实，采用不公允的定价调控收入。因此会计准则也对关联交易的披露做出了较为详细的规定，某些公司为了瞒天过海，有意将关联收入包装成独立交易收入。天津磁卡的关联方交易!2001年天津磁卡与天津环球高速签订购销合同，将净值2.15亿元的验钞机销售给环球公司,销售毛利为1.31亿元,占当年合并主营利润的54.56%.环球公司成立于2000年3月,当时天津磁卡持有其94%的股权.2001年中期持股比例降为47%.由于上述交易已完成2001年12月29日天津磁卡将其持有的环球公司的股权转让给天津大通投资,因此,天津磁卡2001年不需将环球公司并表,上述交易得以在合并报表中保存.二、收入操纵的常用手段NO.7.篡改收入分配在设备租赁和系统软件行业,经常存在一些捆绑销售行为,在销售同时会附加维护和技术更新服务,并且是取得收入的前提条件,对于捆绑销售收入的确认有其特殊规定,一些上市公司随意改变收入分配所运用的假设,低估服务收入,夸大产品销售收入.施乐公司的糊涂账!施乐公司在2004年被指控操纵收入、虚增利润，在1997年至2001年间虚增收入65.03亿美元和14.48亿美元的利润，有23.72亿美元的收入属于在捆绑销售中随意改变收入分配基础而虚增的收入。二、收入操纵的常用手段NO.8.双向交易或三角交易双向交易就是交易双方互为卖方或买方，有时为了避免外界的怀疑，会引入第三方或过桥公司，也就是三角交易，目的是为了给彼此创造收入。美国在线公司的三角交易！美国在线公司与家庭商店公司达成秘密交易，由家庭商店购买其根本不需要的软件75万美元，并要求家庭商店公司支付300万美元的广告费，在线公司再将300万美元大部分以购货款的形式返还给家庭商店，致使两家公司的收入分别增加375万美元和300万美元。NO.1.收入合理性分析对于收入进行分析主要从如下3个角度进行：可以将本公司与同行比较，也可以将本公司不同期间进行比较，并利用其他分析程序佐证其变动是否合理。比较分析结合应收账款和银行存款的有关变动，分析期后的大额连续的退货，是否为未真正实现的年末集中销售。关注日后退货事项贰壹叁三、收入分析要点2012-2013学年第二学期教室：7教404《财务报表分析》AanalysisofFinancialStatements第四章利润表分析第一节利润表分析概述第二节利润表的全面分析第三节收入分析第四节成本与费用分析利润表分析的内涵利润表分析的意义利润表分析的程序第一节