印花税自我学习.ppt

本节主要内容1、印花税的纳税人、课税对象、征税范围、计税依据、税率和税收优惠政策2、印花税的计算3、印花税的贴花4、印花税的会计核算印花税以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征收对象征收的一种税。也就对书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。纳税义务人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证依法履行纳税义务的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证，分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。纳税人01课税对象是税法列举的各种应税凭证，共五大类，即：合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。课税对象、税目和计税依据02一、印花税法规概述印花税法中共有13个税目（P311-P312) 购销合同加工承揽合同建设工程勘察设计合同建筑安装工程承包合同财产租赁合同货物运输合同仓储保管合同借款合同财产保险合同技术合同产权转移书据营业账簿权利、许可证照印花税计税依据：印花税计税依据：购销合同的计税依据为购销金额。加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入(P313)建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额财产租赁合同的计税依据为租赁金额货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费用、所运货物的金额和保险费等。仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。借款合同的计税依据为借款金额。财产保险合同的计税依据支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。技术合同的计税依据为合同所载金额。（P314)产权转移书据的计税依据为合同所载金额。营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。（P314)权利许可证照的计税依据为应税凭证件数。计税依据的特殊规定(P314)（三）税率印花税采用比例税率和定额税率两种形式。权利、许可证照、营业账簿（记载“实收资本”、“资本公积”资金账簿除外）实行定额税率，均为按件贴花，每件5元其他税目实行比例税率，税率从0.05‰~1‰不等，分四个档次（0.05‰，0.3‰，0.5‰，1‰）（1）适用0.05‰税率的为“借款合同”（2)适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”(3)适用0.5‰税率的为“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿（4)适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”（5）“股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价定率和从量定额两种方法，其计算公式为：01应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率02或=应税凭证件数×适用税额03二、印花税的计算（四）税收优惠（四）税收优惠已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税；财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立的书据免税；国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；无息、贴息贷款合同免税；外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；农牧业保险合同免税特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证企业改制过程中有关印花税征免规定（P319）自2006年1月1日起至2008年12月31日，对于高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。印花税贴花：三、印花税的贴花印花税贴花：纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁。合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法。签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下重用，已缴纳的印花税款不予退税。为简化贴花手续，对于应纳税额较大或贴花次数频繁的，纳税人可采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。