审计实务课件：生产与存贷循环的审计.ppt

生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的审计生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录生产指令领发料凭证生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录

产量和工时记录工薪汇总表工薪费用分配表材料费用分配表制造费用分配表等AUDITINGPRACTICE生产与存货循环的审计AUDITINGPRACTICE生产与存货循环涉及的主要业务活动生产与存货循环的审计（1）计划和安排生产（2）发出原材料（3）生产产品（4）核算产品成本（5）储存产成品（6）发出产成品AUDITINGPRACTICE生产与存货循环的内部控制生产与存货循环的审计生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容。被审计单位应当根据国家有关法律法规的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的存货内部控制和成本会计制度的内部控制，并组织实施。AUDITINGPRACTICE评估重大错报风险生产与存货循环的审计生产与存货交易也有其自身的特点，以制造类企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还可能包括：AUDITINGPRACTICE评估重大错报风险生产与存货循环的审计（1）交易的数量和复杂性（2）成本基础的复杂性（3）产品的多元化（4）某些存货项目的可变现净值难以确定（5）将存货存放在很多地点（6）寄存的存货AUDITINGPRACTICE成本会计制度的测试生产与存货循环的审计直接材料成本控制测试直接人工成本控制测试制造费用控制测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试AUDITINGPRACTICE存货监盘生产与存货循环的审计存货监盘的含义存货监盘是注册会计师为对存货的存在及其状况获取充分、适当的审计证据实施的审计程序。AUDITINGPRACTICE具体说，存货监盘涉及三个方面生产与存货循环的审计(1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。AUDITINGPRACTICE存货监盘计划生产与存货循环的审计制定存货监盘计划应考虑的相关事项（1）与存货相关的重大错报风险存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素包括：存货的数量和种类；成本归集的难易程度；陈旧过时的速度或易损坏程度；遭受失窃的难易程度。AUDITINGPRACTICE生产与存货循环的审计（2）与存货相关的内部控制的性质注册会计师应当了解与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间和范围。（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。注册会计师如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，应当提请被审计单位调整。AUDITINGPRACTICE（4）存货盘点的时间安排如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘的相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。生产与存货循环的审计AUDITINGPRACTICE（5）存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点。（6）是否需要专家协助当在产品存货金额重大时，注册会计师可能面临如何评估完工程度的问题。注册会计师也可根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作。生产与存货循环的审计AUDITINGPRACTICE存货监盘计划的主要内容生产与存货循环的审计（1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监盘的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4）检查存货的范围AUDITINGPRACTICE存货监盘程序生产与存货循环的审计评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。观察管理层制定的盘点程序的执行情况。存货监盘程序

检查存货执行抽盘需要特别关注的情况存货监盘结束时的工作特殊情况的处理生产与存货循环的审计AUDITINGPRACTICEAUDITINGPRACTICE执行抽盘（1）抽查的目的。（2）抽查范围。（3）抽查方向。（4）抽查中发现问题的处理方式。生产与存货循环的审计AUDITINGPRACTICE需要特别关注的情况（1