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我国作业成本法应用研究综述及展望

一、作业成本法概述

作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）作为一种先进的成本计算方法，自20世纪80年代传入我国以来，逐渐被企业所重视和应用。该方法以作业为基础，将成本分配到各个作业上，进而分配到产品和服务上，使得成本计算更加精确。与传统成本计算方法相比，作业成本法能够更真实地反映产品的实际成本，有助于企业进行更有效的成本控制和决策。据统计，截至2021年底，我国已有超过50%的大型制造企业开始应用作业成本法，其中不乏华为、海尔、美的等知名企业。

作业成本法的核心思想是将企业的所有成本分为两类：直接成本和间接成本。直接成本可以直接追溯到产品上，如原材料成本、直接人工成本等；而间接成本则不能直接追溯到产品，如生产部门的管理费用、折旧费用等。作业成本法通过识别和分析企业的作业，将间接成本按照作业动因分配到各个产品上，从而实现成本的精细化管理。例如，某电子制造企业通过作业成本法分析发现，产品组装过程中的焊接作业占用了大量间接成本，企业通过优化焊接作业流程，降低了产品成本，提高了产品竞争力。

作业成本法的应用不仅能够帮助企业降低成本，还能提高企业的盈利能力。据相关研究显示，应用作业成本法的企业，其成本降低幅度平均可达10%以上。以我国某汽车制造企业为例，通过应用作业成本法，企业成功地将生产部门的间接成本降低了20%，提高了产品的市场竞争力。此外，作业成本法还能帮助企业识别出高成本、低效率的作业，从而有针对性地进行改进和优化。例如，某服装企业通过作业成本法发现，服装设计环节的间接成本较高，企业通过优化设计流程，缩短了设计周期，降低了设计成本。

二、我国作业成本法应用现状

(1)我国作业成本法的应用现状呈现出明显的行业差异。制造业作为最早接触和应用作业成本法的企业群体，应用程度较高。尤其是在机械制造、电子电器、汽车制造等行业，作业成本法的应用已较为成熟。而在服务业，如金融、教育、医疗等行业，作业成本法的应用尚处于起步阶段，主要集中在大中型企业。据统计，我国制造业中应用作业成本法的比例已达到60%以上。

(2)企业应用作业成本法的动机多样。一方面，企业希望通过作业成本法提高成本管理的精确性，实现成本的有效控制；另一方面，企业为了满足市场竞争的需求，通过作业成本法优化资源配置，提升产品和服务质量。此外，企业还希望通过作业成本法为管理层提供更准确的决策依据。例如，某家电企业在应用作业成本法后，成功识别出高成本作业，并通过改进流程降低了产品成本，提高了市场竞争力。

(3)虽然作业成本法在我国得到了一定程度的推广和应用，但整体上还存在一些问题。首先，企业对作业成本法的认识不够深入，部分企业仅停留在表面应用，未能充分发挥作业成本法的优势。其次，我国企业在实施作业成本法的过程中，面临着作业识别、成本分配等难题，导致作业成本法的实际应用效果不佳。此外，由于缺乏专业人才和培训，企业难以将作业成本法与其他管理工具相结合，限制了其在企业中的进一步推广和应用。

三、我国作业成本法应用研究进展

(1)近年来，我国学者对作业成本法的研究取得了显著进展。首先，在理论研究方面，学者们对作业成本法的理论基础进行了深入探讨，包括作业成本法的起源、发展历程以及与其他成本计算方法的比较。据统计，自20世纪90年代以来，我国关于作业成本法的学术论文发表数量逐年增加，其中不乏对作业成本法在我国特定行业应用的实证研究。例如，某学者通过对我国制造业企业作业成本法的应用进行实证分析，发现作业成本法在提高企业成本管理效率方面具有显著作用。

(2)在应用研究方面，我国学者针对作业成本法在实际操作中遇到的问题，提出了许多解决方案。例如，针对作业识别难题，学者们提出了基于价值链分析、作业分析等方法来识别企业内部作业。在成本分配方面，学者们探讨了基于成本动因、作业成本库等方法的成本分配策略。以某钢铁企业为例，学者通过构建作业成本库，将间接成本合理分配到各个产品上，有效降低了企业的产品成本。此外，学者们还关注了作业成本法与企业战略、供应链管理等方面的结合，提出了相应的应用模型和策略。

(3)随着信息技术的快速发展，我国学者开始将信息技术与作业成本法相结合，探索作业成本法的智能化、自动化应用。例如，某学者提出了基于大数据和人工智能的作业成本法模型，通过分析海量数据，实现了对作业成本的高效计算。此外，还有学者针对作业成本法的实施过程，开发了相应的软件系统，如作业成本法分析软件、成本管理信息系统等。这些研究成果为我国企业应用作业成本法提供了有力支持，有助于企业实现成本管理的现代化和智能化。据统计，截至2020年底，我国已有超过30家企业成功应用了基于信息技术的作业成本法系统，有效提升了企业的成本管理水平。

四、作