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软件行业舞弊迹象及审计应对之策

近年来，国家加大对财务舞弊案件从严从重查处的力度，在对待会计审计违法违规行为方面持“零容忍”态度。作为资本市场的“看门人”，我们一贯坚持以质量为导向的管理机制，配置反舞弊专业团队，充分利用数智化工具，并深入开展舞弊案例研究，持续提升财务舞弊的识别及应对能力。在开展舞弊案例研究与实务案例整理的过程中，我们发现近年来信息传输、软件和信息技术服务业中出现舞弊行为的公司数量及比例增加，该行业已成为财务舞弊的易发、高发行业。鉴于此，我们结合监管处罚案例及实务操作中的经验，对软件行业财务舞弊的识别方法及应对策略进行了分析及总结。

一、软件行业舞弊高发的原因及行业特征

（一）业务流程简单且产品多为虚拟化

软件企业的产品和服务主要呈现虚拟化特征，其业务流程相对简单，传统的产销存基础勾稽关系难以用于验证此类业务的真实性，且因多数情况下不存在实物流转，无法获取物流单据等第三方凭证进行核查与佐证。

（二）收入与成本缺乏直接对应关系或受专业知识局限难以判断合理性

1、标准化软件标准化软件的直接成本主要涉及软件载体、操作手册等，成本金额较小，且无法从收入成本配比关系角度进行合理性分析与真实性验证。2、定制化软件定制化软件的主要成本为人工成本，但鉴于审计人员通常缺乏软件开发的专业知识，难以判断人工成本与开发进度的匹配关系是否合理。

（三）业绩依赖重大合同且时段法收入确认易被操纵

部分定制化软件业务采用时段法进行收入确认，单个合同金额较大且毛利较高。然而，由于软件开发业务的专业性，审计人员难以验证其开发进度及实际已完成的工作量。

（四）软件企业享有税收优惠，造假成本较低

虚构收入和利润通常需要承担一定的税收成本，但软件企业的软件产品销售享受缴纳增值税超过3%税负即征即退的优惠政策，这对于软件企业来说增值税加上附加税费实际税负不超过4.56%，加之一些软件企业的所得税优惠政策，所以软件企业的造假税务成本较低。

二、软件行业财务舞弊的部分异常迹象

（一）标准化软件产品销售时间的异常集中案例情况：A软件公司的标准化软件主要销售给政府客户及商业客户，以前年度部分政府客户存在第四季度验收情况，而商业客户全年收入分布相对均衡，但在20X2年商业用户销售业务呈现年底集中确认收入的现象，11月、12月的软件销售占比远超过其他月份，甚至在12月的最后10天出现了较为集中的收入确认情形。然而，依据该标准化软件的产品特性以及客户特点进行综合分析，并不存在明显的季节性特征。获取公司收入确认相关证据后发现，验收单据无经办人员签字，提供的与客户沟通的聊天截图中日期为修图篡改，软件使用培训签到表存在同一人员不同签名字体等异常情况。

分析：年底集中确认收入且与产品特性及客户特点不符，表明A公司可能存在虚构业务的情况，而修图篡改聊天记录时间以及培训签到表中字迹不符的情况，充分说明A公司已经存在伪造证据以掩盖舞弊行为的操作事实。

（二）标准化软件销售的应收账款余额异常案例情况：B软件公司的标准化软件产品销售合同明确规定“卖方在确认买方付清全款后5个工作日内即为使用方出具软件产品的正式软件授权许可证书，并同时授予产品序列号及激活永久授权许可证代码。”然而，B公司实际采用赊销模式，且后期回款进度缓慢，应收账款余额占当年销售收入金额的比例超过50%。

分析：通过了解同行业同类公司销售流程，发现同类公司销售的产品类型及收入确认原则与B公司相同，但会严格把控激活时间，仅在收到款项后才提供许可，显然，B公司的做法与行业惯例相悖，违背商业交易逻辑，存在财务舞弊风险。

（三）新增客户规模异常案例情况：C软件公司在20X2年新增众多商业用户，经查询，其中有28家新增客户实缴资本均为0，而对应的销售收入金额却超过2,500万元。审计人员随机抽取五家客户进行实地走访，发现其中一家公司实际办公地址为某员工宿舍。此外，经IT审计人员检查发现其软件激活码截至次年6月仍未激活，且截至走访当日，C公司尚未收到该客户的销售款项。

分析：新增客户实缴资本为0且部分客户存在软件激活码未激活、未回款等异常情况，可能存在虚构客户或虚假交易以虚增收入的舞弊风险。

（四）经销商模式下客户突增突减的异常变动案例情况：D公司采用经销商模式进行软件销售，但在20X8年及20X9年均出现前七大经销商的异常变动。20X8年较20X7年新增经销商10家，其中5家处于当年销售前七大；20X9年较20X8年新增经销商6家，同样这6家经销商的销售排名处于当年销售前七大内。连续两年存在前七大经销商的异常变动，与经销商销售模式的惯例不符。经审计人员以用户名义向前七大经销商咨询购买D公司的软件产品，发现有5家经销商表示并未代理过D公司的产品。

分析：经销商的异常变动以及部分经销商否认代理关系，可能存在通过虚构经销商或操纵经销商销