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国际会计准则理事会(IASB)关于碳排放权会计研究

第一章碳排放权会计研究背景与意义

(1)随着全球气候变化问题日益严重，各国政府纷纷采取措施应对气候变化，碳排放权交易作为一种市场化手段应运而生。据国际能源署（IEA）统计，截至2020年，全球已有超过50个国家或地区开展了碳排放权交易。这一趋势使得碳排放权作为一种新的资产形式，其交易、核算和管理的重要性日益凸显。然而，当前国际会计准则（IAS）在碳排放权会计方面尚存在诸多不足，难以满足企业、投资者和监管机构的需求。

(2)碳排放权会计研究的意义在于，一方面，有助于企业准确反映其碳排放成本，为投资者提供决策依据；另一方面，有助于推动企业实现绿色转型，降低碳排放，实现可持续发展。以我国为例，自2011年起，北京、天津、上海、重庆等七个城市开始开展碳排放权交易试点。根据国家发改委发布的数据，截至2020年底，试点区域碳排放总量累计减少超过5000万吨。在这一过程中，碳排放权会计发挥着至关重要的作用。

(3)碳排放权会计研究对于全球碳减排目标的实现具有重要意义。随着全球气候变化问题日益严峻，各国政府纷纷承诺实现碳中和目标。国际会计准则理事会（IASB）在2016年发布的《气候变化相关财务报告》中明确提出，企业应披露气候变化风险和机遇的相关信息。然而，由于碳排放权会计尚处于起步阶段，企业在实际操作中面临诸多挑战。因此，深入研究碳排放权会计，有助于提高碳排放权交易市场的透明度和效率，推动全球碳减排目标的实现。

第二章碳排放权会计准则制定过程及现状

(1)国际会计准则理事会（IASB）在碳排放权会计准则的制定过程中，经历了漫长的讨论和修订。自2009年起，IASB开始关注碳排放权会计问题，并在2010年发布了《碳排放权交易会计准则》（SIC-31）。随后，IASB于2011年发布了《气候变化相关财务报告》的讨论稿，旨在为企业在气候变化方面的财务报告提供指导。经过数年的研究和讨论，2016年，IASB正式发布了《气候变化相关财务报告》（IFRS15），该准则要求企业披露气候变化风险和机遇的相关信息，包括碳排放权交易和碳信用额。

(2)在碳排放权会计准则的制定过程中，IASB充分考虑了各利益相关方的意见。例如，2012年，IASB组织了一次全球范围内的公开咨询，收集了来自不同行业、国家和地区的企业、投资者、分析师、监管机构等各方面的反馈。这些反馈对准则的制定起到了关键作用。以欧洲为例，欧盟在制定碳排放权交易体系（ETS）时，就参考了IASB的相关准则。此外，美国证券交易委员会（SEC）也在其指南中引用了IFRS15的相关内容。

(3)目前，碳排放权会计准则的现状表明，全球范围内已有越来越多的国家和地区开始采用IFRS15。据国际会计准则理事会统计，截至2020年，已有超过100个国家和地区采用了IFRS15。以中国为例，中国证监会于2017年发布了《上市公司环境信息披露指引》，要求上市公司披露环境相关信息，包括碳排放权交易。此外，我国香港交易所也在其《环境、社会及公司治理报告指南》中明确了碳排放权会计的披露要求。这些举措表明，碳排放权会计在全球范围内正逐渐得到重视和应用，为企业的可持续发展提供了有力的财务支持。

第三章碳排放权会计核算方法及披露要求

(1)碳排放权会计核算方法主要包括碳排放权的确认、计量和报告。在确认方面，企业需识别其拥有的碳排放权，包括直接持有的碳排放权以及通过碳交易市场购买的碳排放权。计量则涉及碳排放权的成本，包括购买成本、持有成本和交易成本等。报告方面，企业需在财务报表中披露碳排放权的持有情况、变动情况以及相关的会计处理方法。

(2)在碳排放权会计核算中，企业需遵循以下原则：一是权责发生制原则，即企业应在实际发生碳排放权交易时确认相关成本和收益；二是历史成本原则，即碳排放权的计量应以购买成本或市场公允价值为基础；三是一致性原则，即企业在不同会计期间对碳排放权的会计处理方法应保持一致。例如，某企业于2021年以1000万元购买了一项碳排放权，在会计核算中应将购买成本计入当期费用，并在未来持有期间按直线法分摊成本。

(3)碳排放权会计的披露要求包括但不限于以下内容：一是碳排放权的持有情况，包括直接持有的碳排放权和通过碳交易市场购买的碳排放权；二是碳排放权的变动情况，包括购买、出售、转换等；三是碳排放权的成本和收益，包括购买成本、持有成本、交易成本以及相关收益；四是碳排放权会计政策，包括确认、计量和报告方法；五是碳排放权的风险和机遇，包括政策风险、市场风险和技术风险等。例如，某企业在2022年度财务报告中披露，其持有的碳排放权价值为1500万元，较上年度增长了500万元，主要原因是市场价格上涨。

第四章碳排放权会计的挑战与展望

(1)碳排放