关于美国会计准则导向演变的探讨[权威资料].docxVIP

PAGE

1-

关于美国会计准则导向演变的探讨[权威资料]

第一章美国会计准则概述

(1)美国会计准则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，简称GAAP）是国际上最具影响力的会计准则体系之一，对全球金融市场和资本流动有着深远的影响。自20世纪初以来，美国会计准则在不断地演进和完善中，成为了全球企业遵循的重要标准。据美国注册会计师协会（AICPA）的数据显示，截至2020年，全球约85%的上市公司遵循或参照GAAP进行财务报告。

(2)美国会计准则的发展历程可以追溯到1930年代的大萧条时期。当时，为了恢复投资者信心，美国证券交易委员会（SEC）要求上市公司遵循统一的会计准则。这一时期，美国会计准则的核心是历史成本原则和稳健性原则，强调真实性和可靠性。例如，1939年，美国会计原则委员会（AAPB）发布了《会计原则公告》（APBOpinions），这是美国会计准则体系的重要组成部分。

(3)随着经济全球化和资本市场的发展，美国会计准则也经历了多次重大改革。20世纪80年代至90年代，为了适应资本市场的要求，美国会计准则开始引入更多的市场价值计量方法，如公允价值计量。这一时期，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了《第107号财务会计准则公告》（SFASNo.107）——金融工具公允价值的披露，要求公司披露金融工具的公允价值信息。这一变革对于提高财务报告的透明度和可比性起到了积极作用。

第二章美国会计准则的早期阶段：公认会计原则（GAAP）的确立

(1)美国会计准则的早期阶段始于20世纪初，这一时期标志着GAAP的确立。1917年，美国会计师协会（AICPA）成立了会计原则委员会（CommitteeonAccountingProcedure，简称CAP），旨在制定和发布会计准则。CAP的成立标志着美国会计准则体系正式形成。在此期间，CAP发布了约31项会计原则公告，这些公告对后来的GAAP产生了深远影响。

(2)1930年代，美国经历了一场严重的经济危机，投资者对财务报告的信任度降至历史低点。为了应对这一挑战，美国证券交易委员会（SEC）要求上市公司遵循统一的会计准则。1939年，美国会计原则委员会（AAPB）成立，接替CAP的工作，并发布了《会计原则公告》（APBOpinions）。AAPB的成立标志着GAAP的正式确立。例如，APBOpinionNo.4规定了存货计价方法，要求企业采用成本与市价孰低法。

(3)20世纪50年代至60年代，随着美国经济的快速增长，会计准则体系也经历了重大发展。这一时期，FASB的前身——会计原则委员会（AccountingPrinciplesBoard，简称APB）开始发布更多的会计准则公告。例如，1959年发布的APBOpinionNo.22——租赁会计，对租赁会计处理方法进行了规范。此外，这一时期还见证了财务会计概念框架（FinancialAccountingConceptsStatement，简称FASBConceptsStatement）的制定，为后续的会计准则制定提供了理论依据。据FASB的统计，截至2020年，FASB共发布了88项财务会计准则公告，这些公告对GAAP的完善起到了关键作用。

第三章美国会计准则的现代化：20世纪80年代至90年代的改革

(1)20世纪80年代至90年代，美国会计准则经历了重要的现代化改革，这一时期的改革旨在提高财务报告的透明度和可靠性。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）成立，取代了之前的会计原则委员会（APB），成为主导GAAP制定的核心机构。FASB的成立标志着GAAP体系进入了新的发展阶段。在此期间，FASB发布了多项重大准则，如1988年的FASBStatementNo.52——外币汇率变动的影响，要求企业对外币汇率变动进行公允价值计量。

(2)这一时期的改革还体现在对金融工具的会计处理上。1993年，FASB发布了FASBStatementNo.107——金融工具公允价值的披露，要求公司披露金融工具的公允价值信息，这一举措极大地增强了财务报告的透明度。此外，FASB还发布了FASBStatementNo.89——退休后福利的会计处理，对退休后福利的会计处理进行了规范，要求企业采用现值法计量退休后福利的负债。

(3)20世纪80年代至90年代的改革还包括对租赁会计、收入确认、无形资产摊销等方面的改进。例如，1990年，FASB发布了FASBStatementNo.95——租赁会计，对租赁会计处理方法进行了全面修订，引入了经营租赁和融资租赁的分类。同年，FASB还发布了FASBStatementNo.106——无形资产摊销，要求企业对无形资产进行摊销，以提高财务报告的真实性和