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第六章控制制度及其评审

一、教学目标

１.理解控制制度的含义、种类和内容等基本理论。

２.了解和掌握控制制度描述的文字描述法。

３.理解并掌握评审控制制度的内容和方法。

二、分配

本章共３节，安排7。

三、教学重点

通过本章学习，学生应理解控制制度的含义、种类和内容等基本理论；

了解和掌握控制制度描述的文字描述法、表法、流程图法等基本方法；

理解并掌握评审控制制度的内容和方法。

四、教学难点

１.理解控制制度的含义、种类和内容等基本理论。

２.了解和掌握控制制度描述的文字描述法。

五、教学内容

第一节控制概述

一、控制的概念

二、控制概念的演变

控制的理论和概念的演变大致可分为四个阶段：20世纪40年代前的

“牵制”阶段；40年代末至70年代的“控制制度”阶段；80年代至90

年代的“控制结构”阶段；90年代以后的“控制整体框架”阶段。

（一）“牵制”阶段

控制系统的最初形式是牵制系统。

一般来说，牵制机能的执行大致可分为以下四类：

（1）实物牵制。

（2）机构牵制。

（3）体制牵制。

（4）簿记控制。

牵制基于以下两个基本假设：

第一，两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；

第二，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一

个人或部门舞弊的可能性。

（二）“控制制度”阶段

20世纪40年代是控制发展的一道分水岭。决定控制系统进一步发

展的主要因素有：

第一，经济业务规模扩大，审计人员完全抛弃了详细审计技术；

第二，降低外部审计成本的需要；

第三，企业规模逐渐扩大，管理越来越复杂，要求建立更完善的控制技术，

以及时提供差错的舞弊方面的反馈，提供分析，确保行政控制；

第四，随着分支机构的出现，要求建立控制，以确保程序的统一性

和运用程序的一致性、验证各分支机构的经济业务和利润的报告。

（三）“控制结构”阶段

控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种

因素。包括管理者的思想和经营作风、组织结构、董事会及其所属、审计

发挥的职能、确定职权和责任的方法等。

（四）“控制整体框架”阶段

进入20世纪90年代以后，对于控制的研究进入了一个新阶段。

三、控制整体框架的内容

控制整体框架是在牵制控制制度和控制整体框架基础上

产生和发展起来的，它继承了前三个阶段的优点，并在原有的基础上有新的发展

和突破。

（一）控制环境

控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的总称，包括治

理职能和管理职能，以及治理层和管理层对控制及其重要性的态度、认识和

措施。控制环境构成了一个单位的控制氛围，是影响