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2014会计继续教育企业会计准则第33号习题(新)

一、企业会计准则第33号概述

(1)企业会计准则第33号——《企业合并》是我国会计准则体系中的重要组成部分，自2014年1月1日起正式实施。该准则旨在规范企业合并的会计处理，提高会计信息的透明度和可比性。根据准则规定，企业合并可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。其中，同一控制下的企业合并通常指母公司对子公司的合并，而非同一控制下的企业合并则指非关联方之间的合并。据统计，自准则实施以来，我国上市公司中有超过80%的企业合并属于同一控制下的合并。

(2)在实际操作中，企业会计准则第33号对合并财务报表的编制提出了明确要求。例如，对于同一控制下的企业合并，准则要求采用权益结合法进行会计处理，即将合并方和被合并方的净资产按照公允价值合并，并确认合并当日的商誉或负商誉。以某上市公司A为例，其在2018年进行了一次同一控制下的企业合并，合并后被合并方的净资产公允价值为5亿元，而A公司投入的净资产公允价值为4.5亿元，因此产生了5000万元的商誉。根据准则规定，A公司需在合并财务报表中确认这笔商誉。

(3)非同一控制下的企业合并则采用购买法进行会计处理，即按照购买日的公允价值计量被购买方的净资产，并确认合并当日的商誉或负商誉。例如，某上市公司B在2019年进行了一次非同一控制下的企业合并，购买了一家公司C，购买日的公允价值为10亿元，而C公司净资产账面价值为8亿元，因此产生了2亿元的商誉。根据企业会计准则第33号，B公司需在合并财务报表中确认这笔商誉，并在后续期间进行摊销。这些案例表明，企业会计准则第33号在规范企业合并会计处理方面发挥了重要作用。

二、企业会计准则第33号主要内容与解读

(1)企业会计准则第33号——《企业合并》明确了企业合并的会计处理原则和方法，主要包括合并财务报表的编制、合并成本的计算、商誉的确认和摊销、少数股东权益的处理等方面。在合并财务报表编制方面，准则要求合并方应将子公司的财务状况、经营成果和现金流量纳入合并报表，以反映合并后企业的整体财务状况。例如，某上市公司在2017年收购了一家子公司，合并报表中子公司的资产总额为100亿元，负债总额为50亿元，所有者权益为50亿元。

(2)合并成本的计算是准则中的关键内容。根据准则，合并成本通常是指购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。以某上市公司C为例，其在2018年收购了一家同行业公司D，购买日支付的对价为10亿元，其中包括现金支付5亿元和发行股份5亿元。根据准则，C公司应将10亿元作为合并成本进行会计处理。

(3)商誉的确认和摊销是准则中的另一个重要方面。商誉是指合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值部分的金额。以某上市公司E为例，其在2019年收购了一家子公司F，合并成本为15亿元，而F公司的可辨认净资产公允价值为10亿元，因此产生了5亿元的商誉。根据准则，E公司需在合并财务报表中确认这笔商誉，并在后续期间按照一定的摊销方法进行摊销，以反映商誉的价值逐渐减少的过程。商誉的摊销方法通常采用直线法，摊销期限通常不超过10年。

三、企业会计准则第33号在实际会计工作中的运用与案例分析

(1)在实际会计工作中，企业会计准则第33号得到了广泛的应用。例如，某制造业公司G在2015年通过非同一控制下的企业合并收购了一家研发公司H。合并成本为2亿元，而H公司的净资产公允价值为1.5亿元，产生了5000万元的商誉。G公司在合并财务报表中确认了这笔商誉，并在随后的五年内按直线法摊销，每年摊销1000万元。

(2)另一个案例是，某互联网公司I在2016年通过同一控制下的企业合并，将其子公司J纳入合并报表。J公司净资产账面价值为1亿元，而G公司在合并当日投入的净资产公允价值为1.2亿元，产生了2000万元的商誉。I公司在合并报表中确认了商誉，并在后续年度中按照摊销计划进行摊销。

(3)在处理少数股东权益方面，某上市公司K在2017年进行了一次企业合并，合并成本为3亿元，其中1亿元归属于少数股东。在合并财务报表中，K公司需将归属于少数股东的1亿元计入少数股东权益，并在合并利润表中体现少数股东损益。这种处理方式确保了合并报表中少数股东权益的准确反映。