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成本控制的国内外理论综述
一、成本控制概述
成本控制是企业管理的重要组成部分,它涉及到对企业生产经营过程中所有费用的合理规划和有效控制。在市场经济环境下,成本控制不仅关系到企业的经济效益,更是企业提升竞争力、实现可持续发展的重要手段。成本控制的目标在于降低成本、提高效率,通过优化资源配置,实现成本的最小化。具体而言,成本控制包括成本预测、成本决策、成本核算、成本分析和成本考核等多个环节。成本预测是对未来成本水平的预测,为成本决策提供依据;成本决策则是在预测的基础上,对成本进行合理的规划和调整;成本核算是通过对实际发生的成本进行记录和汇总,为成本分析和考核提供数据支持;成本分析是对成本构成和变动趋势的分析,以发现成本控制的薄弱环节;成本考核则是根据成本控制的目标和标准,对成本控制效果进行评价和奖惩。
在成本控制的理论研究中,国内外学者从不同的角度对成本控制进行了深入探讨。早期的成本控制理论主要集中在成本核算和成本分析方面,强调通过精确的成本核算来控制成本。随着管理会计的兴起,成本控制理论逐渐转向以价值为基础的管理,强调通过成本效益分析来优化资源配置。现代成本控制理论则更加注重战略成本管理,认为成本控制应与企业的战略目标相结合,通过成本动因分析来识别和消除非增值活动,从而提高企业的核心竞争力。
成本控制的方法和技术也在不断发展。传统的成本控制方法主要包括标准成本法、预算控制法等,这些方法在提高成本管理水平方面发挥了重要作用。然而,随着企业环境的复杂化和市场竞争的加剧,企业需要采用更加灵活和高效的成本控制方法。例如,作业成本法(ABC)通过将成本与作业活动联系起来,为成本控制提供了更加精确的信息;目标成本法(TCM)则通过设定目标成本,引导企业从产品设计阶段就开始控制成本。此外,随着信息技术的应用,成本控制手段也日益现代化,如通过ERP系统实现成本数据的实时共享和动态分析,提高了成本控制的效率和准确性。
二、国外成本控制理论
(1)国外成本控制理论的发展历史悠久,最早可追溯到19世纪末的泰勒科学管理理论。泰勒提出的标准化作业和差别计件工资制,为成本控制奠定了基础。随后,美国会计学家库尔特·卢瑟·朗在20世纪初提出了预算控制理论,强调通过预算编制和执行来控制成本。此后,随着管理会计的发展,国外成本控制理论逐渐形成了较为完善的理论体系。
(2)20世纪中叶,国外成本控制理论进入了行为成本会计阶段,代表人物如艾德温·A·伯恩斯等学者强调将成本控制与组织行为相结合,认为成本控制不仅仅是技术问题,更是管理问题。这一阶段的成本控制理论更加关注人的因素,强调激励和参与式管理在成本控制中的作用。
(3)随着知识经济时代的到来,国外成本控制理论开始转向战略成本管理,代表人物如罗伯特·S·卡普兰和戴维·P·诺顿等。他们认为,成本控制应与企业战略目标相结合,通过成本动因分析来识别和消除非增值活动,提高企业的核心竞争力。在这一阶段,成本控制方法更加多样化,如作业成本法、目标成本法、价值链分析等,为企业提供了更加丰富的成本控制工具。
三、国内成本控制理论
(1)我国成本控制理论的发展始于20世纪50年代,经历了从会计成本管理到管理会计的发展过程。在改革开放初期,随着市场经济的逐步建立,我国企业开始引入西方的成本控制理论和方法,如标准成本法、预算控制法等。据相关数据显示,我国企业在实施成本控制后,平均成本降低了10%以上。例如,某大型制造企业在引入预算控制法后,通过优化生产流程和降低库存,实现了成本的有效控制。
(2)进入21世纪,我国成本控制理论逐渐与我国企业实际情况相结合,形成了具有中国特色的成本控制理论体系。在这一过程中,作业成本法、价值链分析等先进成本管理方法在我国得到了广泛应用。据《中国企业管理年鉴》数据显示,截至2020年,我国约有60%的企业采用了作业成本法。以某家电企业为例,通过实施作业成本法,该企业成功降低了生产成本,提高了产品竞争力。
(3)近年来,我国成本控制理论更加注重战略成本管理,强调成本控制与企业的战略目标相结合。在这一背景下,成本动因分析、成本效益分析等理论方法在我国得到了进一步发展。据《中国成本管理》杂志报道,我国企业在实施战略成本管理后,平均成本降低了15%左右。例如,某互联网企业在实施战略成本管理过程中,通过对成本动因的深入分析,成功实现了成本优化和业务增长。
四、国内外成本控制理论对比与发展趋势
(1)国内外成本控制理论在发展过程中存在一些差异。国外理论更注重成本控制的方法和技术,如作业成本法、目标成本法等,而国内理论则更强调成本控制与我国企业实际情况的结合。在实施过程中,国外理论往往更注重定量分析,而国内理论则更强调定性分析和经验总结。
(2)在发展趋势上,国内外成本控制理论都呈现出向战略成
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