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对“财务费用”科目设置与报表

反映的审视及改进

陈征宇

［上海烟草（集团）公司财务物价处］

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【摘要】本文对现行会计制度中“财务费用”的科目设置与报表反映进

行了审视，依据会计原则的要求剖析了“财务费用”科目在会计反映中存在的缺

陷，从会计报表使用者的视角指出其对财务分析的不利影响，并据此提出了改进

“财务费用”科目设置与报表反映，提高会计信息质量的可行方案。

【关键词】财务费用科目设置报表反映财务分析会计信息质量

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根据《企业会计制度》的规定，财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金

等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失

（减汇兑收益）以及相关的手续费等。在会计科目设置上，“财务费用”属于损

益类一级科目（编号5503），并且应按费用项目设置明细帐，进行明细核算。

“财务费用”科目的核算规则是：发生的财务费用，借记本科目，贷记相关

对应科目；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，则借记相关对应科目，

贷记本科目；期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目。在利润表中，单设

“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，并根据“财务费用”科目的发生额，

即期未结转的余额分析填列。

一、现行“财务费用”的科目设置在会计反映中存在的缺陷

“财务费用”作为反映企业筹资成本的会计科目，在下般情况下其所反映的

信息能够为会计报表使用者的决策起到支持作用。但是，“财务费用”科目囿于

其自身固有的特性，也常常表现出较弱的决策相关性，主要表现在：

1.混淆了性质不同的经济活动。

如果剔除损益，财务费用的支出主要包括负债利息支出和相关的手续

费，反映了企业的筹资成本；而冲减财务费用的收入则主要包括存款利息收入，

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是企业资金投放的收益。可见，财务费用支出是与企业的筹资活动直接相关的，

而利息收入则与企业资金投放直接相关，可归属于广义的投资收益，两者是性质

不同的经济活动。但由于收支同在下个科目内核算，因此使“财务费用”在报表

中无法准确反映这两种性质不同的经济活动。

2.削弱了会计信息的相关性。

由于“财务费用”科目的借方反映财务费用的支出发生额，而贷方反映冲减

财务费用的收入发生额，因此最终在利润表中列示的是财务费用收支净额。对于

会计报表使用者而言，既无法真正知晓企业实际的筹资成本，也无法真正知晓企

业存款的收益水平。由此导致了会计报表使用者在进行财务分析时，难以获得对

决策真正有用的信息。

3.不符合配比原则

无论是利息支出与利息收入之间，还是汇兑损失与汇兑收益之间，均不存在

因果关系。也就是说，“财务费用”科目中所反映的收支净额并不体现企业的经

营成果，其收入与支出之间的关系类似于营业外收支，没有互相比较、计算的经

济意义。因此，在“财务费用”科目中同时核算收入与支出不符合配比原则。

二、现行“财务费用”的报表反映对财务分析的不利影响

在财务分析中，有一些重要的财务指标都与利息支出有关，主