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新租赁准则对财务报表的影响

摘要：为规范我国租赁业务的确认、计量、记录及其报告方式，且更进一步

增进我国会计准则与国际会计准则一致和趋同，2018年12月，财政部修订并

且发布了《企业会计准则第21号———租赁》。总结了我国新租赁准则的发

展与变化，并在此基础上，以某企业为研究对象，探究新租赁准则对其财务报告

的影响，且提出有关对策。

关键词：新租赁准则；财务报表；影响

在2006版的租赁准则中，租赁应当进行分类处理———融资租赁和经营租

赁。两种模式下的处理分别为：融资租赁租入时应当作为自有资产进行确认计量，

并反映在财务报表中；经营租赁只需在附注中披露。随着租赁业务的蓬勃发展，

经营租赁的处理方法实际上成了准则中的“漏洞”。不少企业更加倾向于经营租

赁，甚至将实质上是融资租赁的业务作为经营租赁来处理，以便于表外融资，导

致企业的资产、负债没有在报表中得到充分披露，影响了财务信息的可比性。美

国安然公司财务舞弊事件发生后，“表外融资”更加受到人们的关注。经过不断

研究，国际会计准则理事会（IASB）最终于2016年发布《国际财务报告准则第

16号———租赁》（IFRS16），要求改用单一的租赁模型。为了改善旧租赁准则

带来的问题，我国在2018年与国际准则趋同的基础上颁布了《企业会计准则第

21号———租赁》（CAS21）。承租方的处理是新租赁准则最主要的变化———

经营租赁由“表外披露”变为“表内确认”。准则没有对出租人的会计处理做出

过多调整，因此本文的分析是从承租人的角度来进行的。

1.新租赁准则对承租人的影响

1.1会计理论及会计科目变化简析。

对承租人来讲，2006版租赁准则体现“实质重于形式”理论，这版准则认为，

虽然从法律上讲承租人并未拥有租入资产的所有权，但实质上却取得了与所有权

有关的全部风险报酬，因此计量时：将融资租赁租入的资产看作自有资产进行资

本化处理，同时确认相应负债。经营性租赁租入资产的租金不需要资本化，租金

在租赁期间费用化。所用到的会计科目有“固定资产”“长期应付款”“未确认

融资费用”“累计折旧”“固定资产减值准备”等。

2018版租赁准则反映“资产负债表”表观，注重资产负债表的列报，尤其是

长期资产和长期负债。准则要求不区分租赁形式，短期租赁和低价值租赁以外的

所有租赁都确认使用权资产和租赁负债，在资产负债表中进行列报。因此，固定

资产科目不再适用新的核算方式，需制定新的科目来反映租赁业务。初始计量时

新增“使用权资产”和“租赁负债”，后续计量中新增“使用权资产累计折

旧”“使用权资产减值准备”。

1.2会计报表变化及理论分析

（1）会计报表项目变化。2006版租赁准则下，先将融资租赁确认固定资产

和相关负债，其差额作为未确认融资费用，在以后年度进行处理；利润表中，将

按实际利率法摊销的未确认融资费用计入财务费用，经营租赁费则按照直线法计

入各期费用，每期金额不变；支付的租金作为现金流量表里的经营活动现金流出

进行列报。2018版租赁准则下，报表中的披露项目也会变动。非流动资产和非流

动负债项目下分别增加“使用权资产”和“租赁负债”项目，使得资产负债总额

增加；利润表中无新增项目，但原租赁费用被分解为利息费和折旧费分别计入财

务费用和营业成本，总租赁费呈前高后低趋势；现金流量表中亦无新增报表项目，

支付的租金及利息计入筹资活动现金流出。

（2）财务指标变化理论分析。2018版准则下对资产负债科目的处理，对财

务指标也会产生不同程度的影响。一是改变企业资本结构，增加资产负债总额，

从而提高资产负债率。二是资产周转率、资产回报率等财务指标恶化，加大融资

成本及难度，企业营运能力降低。三是租赁负债利息的确认使财务费用增加，成

本上升，进而降低利润，引起资产净利率等盈利能力指标的变动。财务核算方式

的变化，即在进行现金流量表的列报时，改变租赁相关现金流出所计入的报表项

目，不会引起现金流量总额的变化，仅仅使经营活动和筹资活动的现金流量净额

发生变动。

2.新租赁准则对该公司财务报表的影响

2.1公司概况。

本文以某公司为例，该公司基本情况：以零售商品为主营业务，是商务部重

点培养的企业之一。对零售业来说，大多数的实体经营地点是通过经营租赁取得，

且期限长、金额高，因此新租赁准则会对中百的财务报表产生影响。除此之外，

不同的企业在使用新租赁准则的时间上也有区别，在境内外同时上市的企业以及

在境外上市并采用国际财务报