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三张财务报表的表间勾稽关系--第1页

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三张财务报表的勾稽关系

精确的勾稽关系

利润表：收入-费用=利润；

利润分配表：期末未分配利润=期初未分配利润+净利润-股利分配

所有者权益的变动：期末所有者权益=期初所有者权益+净利润+当期股东

投入-股利分配

资产负债表：资产=负债+所有者权益

模糊的勾稽关系

报表中的某些项目之间存在勾稽关系，在某些假设前提和条件下可以构成

等式。

现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币

资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。

利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的

现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系；（可以简单

估算：营业收入--应收账款=销售商品、提供劳务收到的现金，当然，还要考虑

应交税费中的有关税金的变动数）

计算销售所得现金应该是:

本期商品销售净额+本年发生的销项税的数－应收帐款净额增加数（期末和期

初对比）－应收票据增加数＋预收帐款增加数

利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支

付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。

购买商品接受劳务支付的现金怎么核算

理论上的公式为：主营业务成本+其他业务成本+预付账款增加+存货的增加+

应付账款的减少+应付票据的减少+应缴税费应增值税进项税额；实务工作还

要剔除以下内容：预付账款、应付账款、应增值税进项税额中与购置固定资产、

无形资产等有关的部分；计入制造费用中的累计折旧；预付账款、应付账款、

应付票据发生额中大额的未付现金部分（比如往来款项对冲）。

报表分析者需要掌握，在何种情况下这些项目之间会构成等式，在何种情

况下这些项目之间无法构成等式，在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被

破坏。（这种破坏，是可以修复的，可以根据具体经济业务具体分析）分析者

-可编辑修改-

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应该考察报表中这些相关项目之间的关系，并从报表及报表附注中发现相关证

据，进而形成对分析对象的判断。

下面，我们通过一个案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。

一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。在某

上市公司2004年的年报中，利润表中2004年主营业务收入为6.52亿元，

现金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金为5.23亿元，收入与

现金流相差1亿多元；同时在资产负债表中，公司2004年年末的应收票据、

应收账款合计只有近0.14亿元。这使这位分析者产生了疑惑，近一个亿的

收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来？究竟是该公司的

报表存在问题，还是原因？

这位分析者注意到了三张表之间的勾稽关系。他的基本思路是：对于

利润表中所实现的“主营业务收入