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内部控制的基本方法

管理控制中有许多不同种类的控制手段和方法，有些方法属于传统的控制方

法，例如亲自观察、如预算控制和非预算控制。另外一些方法，例如计划评

审法，则代表了新的计划和控制方法，它说明科学技术的进步、社会活动规

模的扩大必然伴随着管理理论的发展和管理技术的进步。从控制范围的构成

看，有些方法是适用于局部控制的，例如程序控制方法，而另一些方法是用

于综合控制的，例如损益控制法。随着组织规模的扩大和分权管理的发展，

对管理工作的综合控制显得日益重要。其中有单一的控制手段，也有综合性

的控制工具。此外，我们还注意一个显著的特点，那就是许多控制方法同时

也是计划方法。

一、预算控制

在管理控制中使用最广泛的一种控制方法就是预算控制。预算是以数量形式

表示的计划。预算的编制是作为计划过程的一部分开始的，而预算本身又是

计划过程的终点，是一种转化为控制标准的数量化的计划。西方与我国习惯

所用的“预算”概念，在含义上有所不同。在我国，“预算”一般是指经法

定程序批准的政府部门、事业单位和企业在一定期间的收支预计；而西方的

预算概念则是指计划的数量说明，不仅是金额方面的反映。

预算控制最清楚地表明了计划与控制的紧密联系。不过，在一些非营利的组

织中，例如政府部门、大学等，却普遍存在着计划与预算脱节的情况。在那

里，二者是分别进行的，而且往往互不通气。在许多组织中，预算编制工作

往往被简化为一种在过去基础上的外推和追加数量的过程，而预算审批则更

简单，甚至不加研究调查，就以主观想象为根据任意削减预算。从而使得预

算完全失去了应有的控制作用，偏离了其基本目的。正是由于存在这种不正

常的现象，促使新的预算方法发展起来，它们使预算这种传统的控制方法恢

复了活力。

1、预算的性质与作用

预算就是用数字编制未来某一个时期的计划，也就是用财务数字或非财务数

字来表明预期的结果。这表明：

（1）预算是一种计划。从而编制预算的工作是一种计划工作。预算的内容

可以概括为：①“多少”——为实现计划目标的各种管理工作的收入（或产

出）与支出（或投入）各是多少；②“为什么”——为什么必须收入（或产

出）这么多数量，以及为什么需要支出（或投入）这么多数量；③“何时”

——什么时候实现收入（或产出）以及什么时候支出（或投入），必须使得

收入与支出取得平衡。

（2）预算是一种预测。它是对未来一段时期内的收支情况的预计。作为一

种预测，确定预算数字的方法可以采用统计方法、经验方法或工程方法。

（3）预算主要是一种控制手段。编制预算实际上就是控制过程的第一步—

—拟定标准。由于预算是以数量化的方式来表明管理工作的标准，从而本身

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就具有可考核性，因而有利于根据标准来评定工作绩效，找出偏差（控制过

程的第二步），并采取纠正措施，消除偏差（控制过程的第三步）。无疑，编

制预算能使确定目标和拟定标准的计划得到改进。但是，预算的最大价值还

在于它对改进协调和控制的贡献。当为组织的各个职能部门都编制了预算

时，就为协调组织的活动提供了基础。同时，由于对预期结果的偏离将更容

易被查明和评定，预算也为控制中的纠正措施奠定了基础。所以，预算可以

导致出更好的计划和协调，并为控制提供基础，这正是编制预算的基本目的。

如果要使一项预算对任何一级的主管人员真正具有指导和约束作用，预算就