会计师考试新租赁准则售后租回原理简述.pdf

新租赁准则售后租回原理简述

信有的朋友是因售后租回而头疼才找到这篇文章的，既然你已

经头疼了，那就先听我讲个故事吧。

王思聪有一座山，山上有一片树林。准备把山卖给马云，但是树

林还是归王思聪。

这两人请了评估师，评估整座山（包含树林的价值是2亿元），

树林的价值是1亿元。

王思聪自己账面把山和树林做一项资产核算，叫“山+林”，这个

“山+林”账面价值是8000万元，但是具体而言山的账面价值和林

的账面价值是分不清楚的。

王思聪和马云怎么签合同呢，也不知道是哪个律师帮他们起草

的，大意如下：王思聪将一座山包含山上附着物作价2亿元卖给

马云，然后王思聪以1亿元购回山上的树林。

马云付给王思聪差价1亿元。

于是，王思聪请他的大恩人会计师父，做了下面一笔分录：

借：现金1亿元

资产—树林1亿元

贷：资产—“山+林”8000万元

资产处置损益1.2亿元

这分录被会计准则委员会专家看见就该不高兴了。因为购回的树

林本来就是自己的树林，相当于自己的树林卖给马云再买回来，

摇身一变按公允价值计量，这怎么行呢。

转让山可以确认损益，转让林不能做转让，也不能确认损益。这

样就分为两部分，转让的部分确认损益，没有转让的部分不能确

认损益。

现在的问题是要解决两部分比例问题。

按照公允价值比例是一个不错的思路，整座山总的公允价2亿

元，树林的公允价值是1亿元，那就是转让的部分占50%，没有

转让的部分占50%。

因此，购回树林的价值按照原来总账面价值8000万元乘以

50%，等于4000万元。总的损益1.2亿元中50%属于树林的部

分6000万元不能确认损益，只能确认其中一半的损益6000万

元。于是，上述分录应该这样写：

借：现金1亿元

资产—树林4000万元

贷：资产—“山+林”8000万元

资产处置损益6000万元

大家看明白这个案例，我们就可以将思维移植到售后租回中了。

比如卖方出售一栋楼给对方，然后租回18年使用权。如果符合销

售认定条件的话，整栋大楼相当于上面案例的整座山（包括山和

树林），租回18年使用权形成的“使用权资产”相当于上述案例的

“树林”。一样的道理，测算一个转让部分与未转让部分的比例，

未转让部分“使用权资产”按照原账面价值比例确认，损益按照转

让部分比例确认。

新租赁准则售后租回原理简述

信有的朋友是因售后租回而头疼才找到这篇文章的，既然你已

经头疼了，那就先听我讲个故事吧。

王思聪有一座山，山上有一片树林。准备把山卖给马云，但是树

林还是归王思聪。

这两人请了评估师，评估整座山（包含树林的价值是2亿元），

树林的价值是1亿元。

王思聪自己账面把山和树林做一项资产核算，叫“山+林”，这个

“山+林”账面价值是8000万元，但是具体而言山的账面价值和林

的账面价值是分不清楚的。

王思聪和马云怎么签合同呢，也不知道是哪个律师帮他们起草

的，大意如下：王思聪将一座山包含山上附着物作价2亿元卖给

马云，然后王思聪以1亿元购回山上的树林。

马云付给王思聪差价1亿元。

于是，王思聪请他的大恩人会计师父，做了下面一笔分录：

借：现金1亿元

资产—树林1亿元

贷：资产—“山+林”8000万元

资产处置损益1.2亿元

这分录被会计准则委员会专家看见就该不高兴了。因为购回的树

林本来就是自己的树林，相当于自己的树林卖给马云再买回来，

摇身一变按公允价值计量，这怎么行呢。

转让山可以确认损益，转让林不能做转让，也不能确认损益。这

样就分为两部分，转让的部分确认损益，没有转让的部分不能确

认损益。

现在的问题是要解决两部分比例问题。

按照公允价值比例是一个不错的思路，整座山总的公允价2亿

元，树林的公允价值是1亿元，那就是转让的部分占50%，没有

转让的部分占50%。

因此，购回树林的价值按照原来总账面价值8000万元乘以

50%，等于4000万元。总的损益1.2亿元中50%属于树林的部

分6000万元不能确认损益，只能确认其中一半的损益6000万

元。于是，