增值税的纳税筹划.pptVIP

进项税抵扣时间的选择（自2003年3月1日起）取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限认证：自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣。抵扣：通过认证的专用发票应该在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣。一般纳税人选择供货方的筹划小规模纳税人选择供货方的税收筹划12供货方的选择一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这就存在一个价格折让临界点。增值税一般纳税人选择供货方的筹划设从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。当增值税税率=17%，征收率=3%时，则有：B=(1+3%)(1－17%×10%)/[(1+17%)×(1－3%×10%)]×A=86.80%A当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13%，由税务机关代开的发票上注明的征收率为3%及取得普通发票时的价格折让临界点。临界点数值见下表。12345价格折让临界点的计算*计算应纳税额的时间限定1.计算销项税额的时间限定采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；纳税人发生本章第一节视同销售货物行为中第③~⑧项的，为货物移送的当天。2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：（1）认证：必须自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）抵扣：上述通过认证的专用发票应该在认证通过的当月按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当自开具之日起90天后的第一个纳税申报结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。*一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理*2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商贸企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。一般纳税人注销进项税额的处理对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳的办法。发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计算实物黄金的销售数量、金额，上报其上级支行。各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。预征税额＝销售额×预征率金融机构开展个人实物黄金交易增值税的处理*（3）各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报缴纳。应纳税额＝销项税额－进项税额应补税额＝应纳税额－预征税额当期进项税额大于销项税额的，其留抵税额结转下期抵扣，预征税额大于应纳税额的，在下期增值税应纳税额中抵减（4）从事实物黄金交易业务的各级