商品流通企业会计.ppt

先拒收商品，后拒付货款。企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方，等银行转来托收凭证时，再拒付货款。先支付货款，后拒收商品。企业收到银行转来的托收凭证，将内附的增值税专用发票（发票联）与购销合同核对相符后，支付了货款。等商品到达验收时，发现商品与购销合同不符，除了将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方外，还应将拒收商品货款、增值税额及运费，分别从“商品采购”账户、“应交税金”账户和“经营费用”账户一并转入“应收账款”账户。待业务部门与供货单位协商解决后，再进一步作出账务处理。二、商品销售的核算（一）同城商品销售的业务程序及其核算图2—7同城商品销售业务程序图业务部门储运部门财会部门填制增值税专用票收取货款发货（二）异地商品销售的业务程序及其核算异地商品销售的交接方式一般采用“发货制”。货款的结算方式一般采用托收承付结算或委托收款结算。图2—8异地商品销售业务流程图业务部门财会部门储运部门增值税专用发票增值税专用发票按合同开票按发票发运垫付运费办理托收确认收入（三）直运商品销售的业务程序及其核算直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。图2—10直运商品销售业务流传图批发企业购货单位供货单位增值税专用发票商品购销业务的核算批发企业为了加速商品流转，推销新产品和呆滞积压商品、合理地使用仓位和节约仓储费用，可以将商品先发往购货单位，委托其代销，等商品销售后，再定期结算货款。接受代销商品的批发企业在收到代销商品并已验收入库时，虽然企业尚未取得商品的所有权，但是企业对代销商品有支配权。受托单位，在收到商品时，应借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户。委托方的核算受托方的核算12345（四）代销商品销售的核算结算代销手续费方式的核算在委托其他企业代销商品时，采取支付代销手续费方式，其业务程序及代销商品销售的核算方法，与作商品购销业务处理的方法基本相同。所不同的是由于受托方是商品购销双方的中介人，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比例支付受托方代销手续费，届时借记“经营费用”账户。委托方的核算受托方的核算接受代销商品的企业，采取支付代销手续费方式，在收到代销商品时的核算方法，与作商品购销业务处理的方法完全相同，此不赘述。代销商品在销售后，应根据规定向购货方填制增值税专用发票，按价税合计收取的款项借记“银行存款”账户；按实现的销售收入，贷记“应付账款”账户；按收取的增值税额贷记“应交税金”账户。同时，注销代销商品，借记“代销商品款”，贷记“受托代销商品”账户。（五）销货退回的核算批发企业在商品销售后，购货单位提出退货时，经批发企业业务部门同意后，由其填制红字增值税专用发票送各有关部门办理退货手续，财会部门根据储运部门转来的发票（记账联）结算货款，并进行账务处理。（六）销售商品退补价的核算实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价，销货单位应将多收的差额退还给购货单位。实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。销售商品发生退补价时，先由业务部门填制增值税专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。（七）购货单位拒付货款和拒收商品的核算批发企业在异地商品销售业务中，一般采用发货制，并采用托收承付结算或委托收款结算方式，在商品已发运，并向银行办妥托收手续后，即作为商品销售处理。当购货单位收到托收凭证时，发现内附增值税专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符时，就会拒付货款或拒收商品。当批发企业财会部门接到银行转来的购货单位“拒绝付款理由书”时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，然后根据不同的情况作出处理。对于商品少发的处理有两种情况：如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位货款、增值税额及垫付运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。如果不再补发商品，则由业务部门填制红字增值税专用发票，作销货退回处理。对于因商品质量不符要求，或因商品品种、规格发错而退回时，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字增值税专用发票作销货退回处理，退回商品的运费列入“经营费用”账户。如果购货单位支付了部分货款，而又拒付了部分款项，应将收到的款项借记“银行存款”账户，对于尚未收到的款项，则仍保留在“应收账款”账户内，在与对方协商解决后，再予以转销。对于货款开错的，也应由业务部门填制红字增值税专用发票，财会部门据以作销货退价处理。