增值税的会计处.ppt

商业企业向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系的各种收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应征收营业税。“以物易物”销售方式的会计处理以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意的是:在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。01例3－28：p6802（五）以旧换新销项税额的会计处理采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰以旧换新除外），回收的商品作为购进商品处理。按实际收取的差价款，借记“银行存款”等账户，按收回旧物抵偿的价值，借记“库存商品”等账户，按新货物的销售额，贷记“主营业务收入”账户，按以销售额计算的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）账户。一般商品以旧换新：应以新货物的同期销售价格确定销售额计算增值税，不得冲减旧货物的收购价格；收回的旧货物不能计算进项税额。借：银行存款/库存现金（收取的价款）库存商品/原材料（旧货物的收购价）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款251000库存商品—旧冰箱100000贷：主营业务收入—A冰箱300000应交税费—应交增值税（销项）51000【例】百货大楼销售A牌冰箱，零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方法销售A牌冰箱100台，作出会计分录。（2）金银首饰以旧换新：按销售方实际收取的不含增值税的价款计算增值税。应交税费——应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入02原材料（旧货物的收购价）借：银行存款/库存现金（收取的价款）01【例】某金银首饰零售商店为小规模纳税人，10月取得含税销售收入60000元；以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。作出会计分录。解题如下：应缴增值税=（60000+9000）÷（1+3%）*3%=2010元商品销售收入=（60000+9000）÷（1+3%）+21000=87346借：银行存款69000库存商品—旧金银首饰21000贷：主营业务收入—金银首饰87346应交税费—应交增值税（销项税额）2010视同销售行为销项税额的会计处理对于税法上规定的8种视同销售行为，我们不管财务会计上是将其计入“主营业务收入”，还是直接按成本结转，我们都一律计算出应交的增值税额，作为“销项税额”处理。对于能获得收益或体现企业与外部关系的作为“主营业务收入”处理，此外都按成本转出。（一）委托代销商品销项税额的会计处理（二）受托代销商品销项税额的会计处理注：双方均为一般纳税人1.以支付手续费方式的委托代销。按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算销项税额。委托方的账务处理：（1）发出代销商品时：借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品（成本价）（2）收到受托单位的代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转委托代销产品成本：01借：主营业务成本02贷：委托代销商品03收到受托方汇来的款项和手续费普通发票时：04借：银行存款05销售费用06贷：应收账款07受托方的账务处理：（1）收到代销