审计实施过程中几种常见问题的审查途径.docxVIP

—PAGEPage6—

审计实施过程中几种常见问题的审查途径

选准审计切入点和明确审查路线图，是审计实施过程中的关键环节。审查途径运用得当，可达事半功倍之效。下面，就审计实施过程中几种常见问题的审查途径谈点体会。

=1\*CHINESENUM3一、从白条入手审查

白条是指行为人为了逃避监督或偷逃税款，开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据。白条往往是违纪违规问题或经济案件的高发地。审计人员在审计过程中要高度关注白条行为：一是白纸上书写的条子；二是以商店买的收据代替的发票；三是不按发票规定用途使用的发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票；四是不按发票规定要求开具的发票，如不加盖财务专用章，有关人员不签字等；要严格进行审查，弄清事由、原因、结果；看是否导致单位虚列支出，导致个人虚报冒领，从而发现问题和案件线索。

=2\*CHINESENUM3二、从票据入手审查

票据是指符合正规凭证要求的发票和收付款项证据。票据管理不善，是导致违纪违规问题或经济案件高发的主要原因。审查票据，一要关注票据真假。辨别普通发票的真假，可以通过网络查询“国家税务局发票查询系统”和“地方税务局发票查询系统”，根据信息可以辨认真假。二要关注“鸳鸯票据”，就是通常所说的头大尾小，即收款联上的数字大，存根联、记帐联上的数字小。审查所有开具了未作废的发票，看收据的记账联是否都做了账，存根联与记账联上的数量、金额是否一致。三要关注票据连号，不能有缺号。审查未使用的发票，审查收据有无缺号的情况，看每份未使用的发票、收据是否存在；看每份发票收据联是否存在。四要关注票据存根，不能有缺页。审查已使用发票、收据的存根联是否齐全，有无缺页情况。五要关注票据登记簿，不能有缺本。如发现有整本的票据缺失，一定要追究到底。通过票据审查，弄清被审计单位是否存在收入不入账、多收少记、少付多记、重复报销、私设“小金库”等问题。

=3\*CHINESENUM3三、从银行存款和现金账户入手审查

对银行存款账户的审查，要侧重六个方面：一是审查多头开户。看是否有在非金融机构、财务公司开户，或出租出借账户等情况。二是核对银行对账单。看是否有错记、漏记、串记帐户、相互调帐等不正常现象，以及非正常未达帐项及其原因，如发现不正常情况，则要追查资金去向及其原因。三是审查是否有将财政性资金作储蓄存款，或公款私存的行为，对有公款私存的，要关注利息情况。四是审查是否有将财政拨款、预算内资金、银行贷款转定期存款。五是分析银行存款变动规律，看是否合理使用资金。六是审查银行存款收付事项的真实、正确与合法性。重点抽查以送款单存入银行的现金和支票，看各项业务收入是否合法。有无违法经营、违规出卖固定资产、出借账户代不法分子结算贷款或套取现金、截留销货款、私设“小金库”等行为。对银行自动拨入的款项，应查明借款的转入是否及时，托收货款业务是否合法，款项收账是否及时。

审查现金账户时，要侧重于四个方面：一是审查是否有非业务范围的大额现金收支。二是审查现金收入是否全部解入银行，有无坐支。三是审查单位之间有无相互拆借现金的现象。四是关注现金的进出量是否超出单位规模所拥有的正常进出量，以判断现金进出是否正常。

=4\*CHINESENUM3四、从往来账户入手审查

往来账户原本是用于调节过度的账户，但往往也成了有些单位违规违纪违法的温床。审计人员要从四个方面审查往来账户，一要看往来发生和结算的单位名称是否一致；二要看往来款项支付的事由是否合理；三要看往来款项支付的手续是否正常；四要看列作呆账核销的条件是否充分。通过审查，发现是否存在有些财务人员将单位收入挂“应付账款”“预收账款”“其他应付款”，日后付出此款时图谋贪污，或私设“小金库”的行为；发现是否存在有些财务人员为了挪用或侵吞公款，假借其他单位或其他个人之名，虚列“应收账款”“预付账款”“其他应收款”的行为；发现是否存在有的单位直接在往来账户中坐收坐支、套取现金、对外投资、私自借贷的行为；发现是否存在有的事业单位以上缴主管部门及补助所属单位的名义，弄虚作假，转移资金；或将已收回或可收回的债权列作呆账予以核销，把资金转移到账外等行为。

=5\*CHINESENUM3五、从收入和支出账户入手审查

审计人员要从五个方面审查收入账户，一要审查单位的各项收入是否全部入账。看是否存在资产出租、处置、接受捐赠、商品升溢、包装物变价、损失赔偿、对外投资收益等收入未入账的问题。二要审查收入异常增大或减少情况，分析其原因。三要审查其他收入账户，认真研究其他收入中每一笔收入来源的合法性。四要关注以更正错账为由，用红字冲减收入。遇到红字冲减，要追查以前的会计分录，防止舞弊行为。五要审查收费情况。将被查单位经物价部门批