基于社会关系网络理论的LX事务所审计轮换案例分析.pdf

摘要

随着中国特色社会主义市场经济体制的日益完善和社会经济转为高质量发展，资本

市场对于上市公司的财务信息质量也提出了更高的要求。高质量的审计服务能够提升财

务信息质量，因此审计质量对企业和会计师事务所都至关重要。为了保障高质量的审计

服务，《中国注册会计师职业道德守则》以及相关的问题解答中，对审计师强制轮换进

行了明确规定：“注册会计师为同一上市公司提供审计服务达到五年时，需要进行强制

轮换，有连续五年的冷却期”，以保证审计报告的客观公正。社会关系网络作为现代工

业经济的核心关系之一，可以直观的反映出人与人之间的互动。在同一会计师事务所的

注册会计师会因为合作形成社会关系网络，注册会计师对客户进行审计时，能够获得客

户大量的财务以及非财务信息，甚至内幕信息。现有研究已经发现，社会关系网络拥有

信息传递的功能，使网络内成员以更低的成本和时间获得更多的隐性信息，让继任审计

师能够快速了解客户的风险以及行业风险，有助于其实施具有针对性的审计程序，起到

提高审计质量的作用。

本文基于社会关系网络理论，采用案例研究的方法，对LX会计师事务所审计师轮

换与审计质量的关系进行研究。首先分析了LX会计师事所的基本情况，对为客户配置

的注册会计师的综合能力进行评价，在亲密型审计师轮换下，不论是高风险客户还是低

风险客户，LX会计师事务所为其配备的继任审计师的从业经验和职位都更好；其次，

在签字注册会计师强制轮换的基础上，分析继任签字审计师与前任签字审计师之间的亲

密程度得出，在利润含金量指标角度下，对于亲密型审计师轮换，高风险客户和低风险

客户的审计质量都得到了明显的提升；在审计费用角度下，对比不同风险客户的审计质

量的变化，发现亲密型审计师轮换所带来的审计质量的提升都优于非亲密型审计师轮换。

最后对LX会计师事务所合理选择继任审计师，提出针对性的建议。

本文的创新点主要为：（1）本文基于审计师社会关系网络角度进行研究，为审计

师轮换与审计质量关系相关研究提供了新的研究视角；（2）现有研究大多以实证的方

式来研究审计师轮换与审计质量之间的关系，以案例方法进行研究的较少，丰富了相关

研究的研究方法。本文的研究对完善上市公司审计师轮换制度、提升事务所审计质量具

有一定的理论和现实意义。

关键词：审计师轮换；审计质量；社会关系网络；客户风险

Abstract

WiththeimprovementofthesocialistmarketeconomicsystemwithChinese

characteristicsandthetransformationofthesocialeconomyintohigh-qualitydevelopment,

thecapitalmarkethasalsoputforwardhigherrequirementsforthequalityoffinancial

informationoflistedcompanies.High-qualityauditservicescanimprovethequalityof

financialinformation,soauditqualityisofgreatimportancetobothenterprisesand

accountingfirms.Inordertoensurehigh-qualityauditservices,theCodeofProfessional

EthicsforCertifiedPublicAccountantsofChinaandtherelevantquestionsandanswers

clearlystipulatethemandatoryrotationofauditors:When