企业财务舞弊探究的相关理论综述2300字 .pdf

企业财务舞弊研究的相关理论综述

(-)财务舞弊

财务相关方面的每个学者对财务舞弊都有着不同深度的研究，故其对财务舞

弊的概也有不一样的看法。其中，美国注册会计师行业协会认为舞弊是在被审

单位工作进行审计时，对企业发展是否能够存在一些财务报表错报、漏报的情况

分析进行审查。错误和舞弊是两种不同的概，错误是无意中犯的，而欺诈是故

意犯的。所以我们可以将舞弊理解为审计工作过程中，注册会计师发现被审计相

关单位故意披露存在虚假的财务数据信息的行为。而在中国，欺诈是组织内相关

人员故意实施的违法行为，其目的是谋取不正当利益。结合通过以上叙述，本文

产生了对财务会计舞弊的观点：企业与企业的利益以及相关者，他们都是为了能

够满足学生自身发展利益的获得，故意实施有目的、有预谋的造假或欺诈行来获

取不正当经济利益。

通过对一些典型的财务舞弊案例的深入研究和分析，Albrecht(2005)认为

财务舞弊可以分为三种不同的类型：一是侵害公司利益的舞弊类型；二是故意不

披露或隐瞒事项的舞弊类型；三是虚构收入或资产的舞弊类型⑶。资本主义市场

在不断地创新发展着，于是上市企业公司的财务会计舞弊手段的类型也在不断增

多，主要的一些舞弊手段包括：一、通过收入进行舞弊。有许多公司为了上市或

者获得融资不得不向公众展示其良好的经济状况，因此，当其经营状况不够好并

呈下降趋势时，往往会利用虚增的业务收入或虚构的业务来粉饰其经营状况；第

二，通过成本进行舞弊。影响我国企业经营利润的两个最主要的因素之一就是收

入和成本，所以当一些中小企业不太好利用收入来进行财务舞弊或者可以利用收

入舞弊根本无法实现时，企业会选择降低或隐匿成本来提高利润；三、通过资产

进行舞弊。公司在中国上市是有一定条件的，其中之一就是公司净资产不能低于

3000万元，所以很多企业为了获得上市资格，往往会虚增净资产;四、利用关联

方交易进行舞弊。上市公司经常通过与关联方进行虚假交易，转移资金或增加财

政收入；五、通过政府补助进行舞弊。上市公司需要对不同性质的政府补助进行

分类，然而一些中小企业为了增加收入，往往会故意错误进行分类，将作为资产

价值或冲减成本管理费用的政府补助划为企业经营收入，当地人民政府为了地方

企业能获得上市资格，有时也会和上市公司串通一气,伪造虚假的政府补助文件,

帮助企业增加收入，提高他们的利润。

(-)舞弊三角理论

舞弊三角理论的支持者认为，企业舞弊由压力、机会和自我合理化三个要素

组成，他认为这三个要素就和燃烧的必备条件一样，必须具备一定的热度、燃料

及氧气，缺少任何一项都不可能成为真正意义上的企业舞弊。赵丽芳，武婷(2014)

通过研究舞弊三角理论，得出的结论为是：机会要素主要是指舞弊分子在相对有

利和难以发现的内外部环境中实施舞弊的机会，包括外部审计监督失效、公司治

理结构不合理、内控失效等；压力要素通常情况下是指企业需要利用舞弊来向内

外部展示经济状况良好的最为迫切的动机，例如保上市、融资以及保壳等；同时

具备以上两个要素还不够全面，企业发展还需要进行一个合理化的借口回。随着

财务欺诈的动机和方式日益复杂，影响因素也越来越多样化，舞弊三角理论将心

理学、行为学作为核心，但是并没有考虑到结构因素对财务主体所产生的影响。

因此，在对不同理论的特点以及结合实际情况进行分析后，发现利用GONE理

论来对财务会计舞弊行为产生的根本动因进行研究分析是更为全面的。具体来说

Gone理论中的暴露因素和机会因素从外部环境和内部环境的角度分析了公司财

务舞弊的外因，需要因素和贪婪因素从组织和个人行为的角度分析了公司财务舞

弊的内因。综合分析，得知GONE理论考虑的更加全面，体现比较完整，考虑

舞弊的动因较为全面，所以本篇文章主要选择GONE理论来分析圣莱达财务舞

弊的动因。

(二)GONE理论

舞弊三角理论的不足促进了GONE理论的产生，GONE理论由贪婪、机会、

需要和暴露四个因素构成。和舞弊三角理论研究相比,GONE理论知识更为全面。

从企业的角度来看，贪婪、机会、需要和暴露决定了财务舞弊的风险，它们所处

地位相同，并同时存在。GONE理论中与参与者所在环境有着密切关系的是机会

因子与暴露因子，与个体行为有着密切关系的是贪婪因子与需要因子。以下是对

GONE理论中的四个主要因素影响进行