增值税的税收筹划.ppt

第3章增值税的税收筹划纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%）即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率无差别平衡点增值率。增值率=征收率÷增值税税率当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%某商贸企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。01年应纳增值税额为10.2万元。02由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为75万元和75万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（75×3%+75×3%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。案例3-1、3-2010203税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型应注意的问题增值税纳税人与营业税纳税人的筹划无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：营业税纳税人应纳税额=含营业税销售额×营业税税率=销售额×增值率×增值税税率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率=销项税额-进项税额一般纳税人应纳增值税额01注：增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额02营业税的计税依据为全部销售额。03当两者税负相等时，其增值率则为04无差别平衡点增值率。销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率02即：01当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%混合销售兼营案例3-3、3-4、3-5筹划方法01计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算02销项税额价外费用；组成计税价格0304进项税额注明；计算小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算05增值税计税依据的税收筹划销售方式的税收筹划01折扣销售还本销售以旧换新以物易物02销项税额的税收筹划