注税法二基础一章企业所得税.pdfVIP

第三节应纳税所得额的计算

1.直接计算法的应纳税所得额计算：

应纳税所得额=(收入总额-不征入-免入)-准予扣除金额-以前年度亏损

2.间接计算法的应纳税所得额计算：

应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额

一、收入总额

货币形式的收入包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券

投资、的豁免等。

非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、备持有至到期

的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定

收入额，即按照市场价格确定的价值。

【例题·多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。

A.的豁免

B.股权投资

C.劳务

D.备持有到期的债券投资

E.应收票据

【答案】BCD

【解析】选项AE属于货币形式的收入。

收入总额确认四个要点：

收入总额内容重难点分析

一般收入的确认9项收入的实现时间是重点

特殊收入的确认分期收款和视同销售是重点

处置财产收入的确认处置和外部处置的划分是重点

相关收入实现的确认售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意的对应处理）

1.一般收入的确认

（1）销售货物收入（项目，含税转为不含税）。

（2）提供劳务收入（和营业税、结合）。

（3）转让财产收入（固定资产所有权转让、无形之产所有权转让收入）。

（4）股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况），除、税务主管部门

另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（5）利息收入，按照合同约定的人应付利息的日期确认收入的实现（国债利息免税）。

（6）收入（包括固定资产使用权转让收入），按照合同约定的人应付利息的日

期确认收入的实现（注意跨期）。

（7）特许权使用费收入（包括无形资产使用权收入），按照合同约定的应付特许权使用

费的日期确认收入的实现。

【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、收入、特

许权使用费收入。

（8）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认。

（9）其他收入。

指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押

金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项重组收入、

收入、违约金收入、汇兑收益等。（不是其他业务收入）不能计提招待费和费基数。

【提示】注意面问题：

（1）不同收入项目的区分；（2）受赠资产相关金额的确定；（3）收入实现时间的规定。

股权转让所得的确认

企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让

股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，

不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

只能扣除获得该股权的原始成本。税法对股权类收入基本态度，资本持有收益免税，转

让不免税。

【例题·单选题】2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取

得B企业30%的股权。200