财务会计实务（第五版）教学课件054第五章第四讲新.ppt

区分金融资产类型1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——“交易性金融资产”2.以摊余成本计量的金融资产——“债权投资”3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——债券投资时——“其他债权投资”——股权投资（非上市）时——“其他权益工具投资”其他权益工具投资公允价值变动反映其他权益工具投资公允价值变动总账明细账初始确认金额=公允价值+交易费用其他权益工具投资与债权投资和其他债权投资账户设置上有什么不同？二、其他权益工具投资核算账户设置（一）其他权益工具投资的取得其他权益工具投资初始计量时，应按公允价值与交易费用之和计量，所支付价款中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（实际支付价款中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利时）应交税费——应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税）贷：其他货币资金（按实际支付的价款）三、其他权益工具投资的核算与交易性金融资产交易费用处理不同（二）其他权益工具投资后续计量持有其他权益工具投资期间，企业除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关利得和损失均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。持有期间，确认股利收入时，借：应收股利贷：投资收益三、其他权益工具投资的核算实际收到时，借：其他货币资金贷：应收股利资产负债表日，其他权益工具投资公允价值发生变动时。当公允价值上升时借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动当公允价值下降时则做相反的会计分录。三、其他权益工具投资的核算

（三）其他权益工具投资处置当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当计入其他综合收益中转出，计入留存收益。借：其他货币资金（按实际收到的价款）贷：其他权益工具投资——成本（账面成本）其他权益工具投资——公允价值变动（账面公允价值变动）借记或贷记“盈余公积”（10%部分）“利润分配——未分配利润”按实收价款与账面价值的差额三、其他权益工具投资的核算（三）其他权益工具投资处置同时，将以前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，计入留存收益时，借或贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动贷或借：盈余公积利润分配——未分配利润同时要计算转让金融商品应交增值税，其账务处理与转让交易性金融资产应交增值税处理相同。三、其他权益工具投资的核算三、其他权益工具投资的核算持有期间处置取得资产负债表日【例5-10】2024年5月13日，齐鲁公司支付价款2024.24万元，其中，交易费用4万元，增值税率6%，增值税0.24万元，另企业已宜告发放现金股利20万元，购入乙公司发行的股票100万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。齐鲁公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。三、其他权益工具投资的核算2024年5月16日，齐鲁公司收到乙公司发放的现金股利20万元。2024年6月30日，该股票市价为每股20.2元。2024年12月31日，齐鲁公司仍持有该股票；当日，股票市价为每股19.3元。2025年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。2025年5月13日，齐鲁公司收到乙公司发放的现金股利。2025年5月20日，齐鲁公司由于某特殊原因，以每股21元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，齐鲁公司的账务处理如下：二、其他权益工具投资的核算（1）2024年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本20040000应收股利200000应交税费——应交增值税（进项税额）2400贷：其他货币资金——存出投资款20242400二、其他权益工具投资的