房地产开发企业会计课件 第四章存货.pptx

《房地产开发企业会计》新编21世纪会计系列教材-中国人民大学出版社主讲教师：东北财经大学王玉红教授电子邮箱：dcwyh_001@163.com联系电话Q：526406526

教材

存货第四章

学习目标掌握房地产开发企业开发产品核算的会计处理,存货跌价准备核算的会计处理。理解房地产开发企业存货的含义、分类,存货的确认,存货核算应设置的会计账户。了解存货账实不相符的原因、存货清查的意义以及存货清查结果的会计处理。

引导案例

01存货的核算02存货清查、跌价准备的核算目录

1存货的确认3存货核算应设置的账户及其会计处理2存货的分类第一节存货的核算

01存货的确认存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。房地产开发企业的存货主要包括在建开发产品和已完工开发产品。房地产开发企业用于出售的房屋和建筑物是企业的开发产品,属于存货范畴。企业自己使用的房屋、建筑物则属于固定资产。持有目的不同是区分房地产开发企业存货和固定资产的主要依据。

01存货的确认②该存货的成本能够可靠地计量。①与该存货有关的经济利益很可能流入企业。凡符合存货定义的资产项目,在资产负债表中作为存货予以确认时,必须同时满足两个条件。

02存货的分类

02存货的分类在建开发产品,是指房地产开发企业正在开发建设过程中的在产品,具体包括土地和房屋。“开发成本”账户的期末借方余额表示企业当期在建开发产品的实际成本。在建开发产品

02存货的分类已完开发产品,是指房地产开发企业已经完成全部开发过程,并已验收合格,可以按照合同规定的条件移交客户,或者可以作为商品对外销售或出租的产品。已完开发产品

03存货核算应设置的账户及其会计处理为了核算开发产品的增加、减少和结存情况,房地产开发企业应设置“开发产品”和“开发成本”账户。“开发产品”账户核算企业已完工开发产品的实际成本。其借方登记竣工验收开发产品的实际成本;贷方登记对外转让、销售和结算的开发产品实际成本。期末借方余额反映尚未转让、销售和结算的开发产品实际成本。为区分不同用途的开发产品成本,实现不同开发产品销售收入和发生的成本之间准确配比,在本账户下设置“完工开发产品”和“临时出租开发产品”两个二级明细账户,同时,在“完工开发产品”明细账户下按照不同项目、分期、产品类别等设置辅助核算明细账户。

03存货核算应设置的账户及其会计处理【例4-1】开发产品竣工验收的核算企业开发建设的A小区住宅已竣工验收,完工开发产品的实际总成本为241800000元。借:开发产品——完工开发产品——房屋 241800000贷:开发成本——房屋开发 241800000【例4-2】结转开发产品销售成本的核算A小区住宅已全部销售,需结转其销售成本。借:主营业务成本——商品房销售成本 241800000贷:开发产品——完工开发产品——房屋241800000【例4-3】临时出租开发产品的核算企业将已开发完工的写字楼暂时出租给乙单位,其实际成本为701400000元。借:开发产品——临时出租开发产品 701400000贷:开发产品——完工开发产品 701400000

1存货清查的核算3存货跌价准备核算应设置的账户2存货跌价准备的核算第二节存货清查、跌价准备的核算

01存货清查的核算存货清查概述为了保护企业流动资产的安全和完整,做到账实相符,房地产开发企业必须对存货进行定期或不定期的清查盘点。对于价值高的存货,如开发产品等,应按月清查;其他存货在年度终了前必须进行一次全面的清查盘点。

01存货清查的核算“待处理财产损溢”为了核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况,房地产开发企业应设置“待处理财产损溢”账户,并在本账户下设置“待处理流动资产损溢”明细账户,用来核算存货的盘盈、盘亏和毁损。其借方登记盘亏和毁损的存货以及经批准后转销的存货盘盈数;贷方登记盘盈的存货以及经批准后转销的存货盘亏及毁损数。本账户处理前的借方余额,反映企业尚未处理的各种财产的净损失;处理前的贷方余额,反映尚未处理的各种财产的净溢余。期末,处理后本账户应无余额。

01存货清查的核算存货清查结果的会计处理房地产开发企业不存在盘盈的存货。对于企业发生的存货毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。根据造成盘亏或毁损的原因,经批准以后,企业还应分不同情况进行会计处理。属于定额内自然损耗造成的短缺,经批准后,可转作管理费用;属于自然灾害或非正常原因造成的损失,应将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失,计入营业外支出。

02存货跌价准备的核算存货的市场价格持续