二部分重点难点讲解da01-16注会计基础16zkkj zyjc.pdfVIP

第二部分：重点、难点的讲解

【知识点3】持有至到期投资

二、持有至到期投资的计量和记录

【例题】20×0年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含费用）从

所购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万元，

票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券

到期时偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前

赎回支付额外款项。甲公司在该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有

能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。

【解析】计算该债券的实际利率r：

采用插值法，计算得出r=10%。

摊余成本

实际利息

期初摊余成现金流入已收回的本（d）

年份（b）（按

本（a）（c）金（c-b）d=a-（c-

10%计算）

b）

20×0年100000010000059000-410001041000

20×1年104100010410059000-451001086100

20×2年108610010861059000-496101135710

20×3年113571011357159000-545711190281

20×4年1190281118719*2810

【提示】表2-1具有普遍的指导意义。

只要涉及用实际利率法摊销的，计算原理都一样。分期付款固定资产、无形资产、

应付债券、分期收款销售、融资租入固定资产等业务中，都涉及未确认融资费用（未实现融

资收益）的摊销。

（1）20×0年1月1日，购入A公司债券

借：持有至到期投资——A公司债券——成本1250000

贷：银行存款1000000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整

250000

（2）20×0年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息——A公司59000

持有至到期投资——A公司债券——利息调整

41000

贷：投资收益——A公司债券100000

借：银行存款59000

贷：应收利息——A公司59000

（3）20×1年12月31日，确认A公司债