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第5章内部控制及评价

本章提要本章主要探讨风险管理视角下企业的内部控制及其评价方法。首先阐述企业内部控制的涵义、作用、原则、目标和基本要素。然后梳理内部控制理论的发展脉络，从内部控制理论发展的过程，推敲内部控制理念的变化和演进规律，并提出内部控制设计的框架和方法。接着引出企业内部控制评价的概念，并进一步谈论了内部控制评价的模型、方法、内容和程序。最后以商业银行、保险公司和证券公司为例，分析其内部控制的主要内容及其运行效果的评价。

本章主要内容5.1企业内部控制概述5.2企业内部控制机制的设计5.3企业内部控制评价5.4商业银行的内部控制及其评价5.5保险公司的内部控制及其评价5.6证券公司的内部控制及其评价

5.1企业内部控制概述

5.1.1企业内部控制的涵义内部控制：企业为了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。四个层面进行理解：1．内部控制的主体2．内部控制的目标和边界3．内部控制的风险性4．内部控制是一个过程

5.1.2企业内部控制的作用1．保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施2．保证会计信息的真实性和准确性3．有效地防范企业经营风险4．维护财产和资源的安全完整5．促进企业的有效经营

5.1.3内部控制的基本原则

1．合法性原则2．全面性原则3．重要性原则4．有效性原则5．制衡性原则6．适应性原则7．成本效益原则

5.1.5内部控制的基本要素内部控制的内容，由基本的5个要素组成：1．控制环境2．风险评估3．控制活动4．信息与沟通5．监控

5.1.6内部控制理论的发展1．内部牵制阶段分工协作理论：把一件事情划分为多个阶段，多个层次，让多个人去共同完成，分工协作的过程中大家可以相互检查，互相监督。

5.1.6内部控制理论的发展2．内部控制制度阶段内部控制制度：划分为管理控制和会计控制。用计量对企业经营活动进行核算，这就是会计控制，再通过会计信息反馈出经营成果，这两个活动相互牵制和印证，就形成了管理控制。

5.1.6内部控制理论的发展3．内部控制结构阶段内部控制结构理论：企业的管理控制过程中，对人的管理尤其重要。要对人的思想、品行和道德价值观有正确的认识，才能采取相关的管理行动。对人的管理构成了控制的环境之一，由此形成了对程序、环境和会计进行控制，这三大要素构成了内部控制结构理论。

5.1.6内部控制理论的发展4．内部控制结构整体框架阶段三大目标：营运目标，合法目标，报告目标五大要素：控制环境、控制活动、信息沟通、监督和风险评估

5.1.6内部控制理论的发展4．内部控制结构整体框架阶段四大目标：营运目标，合法目标，报告目标、总体目标八大要素：控制环境、控制活动、信息沟通、监督、目标设定、事项识别、风险评估、风险对策

5.2企业内部控制机制的设计

5.2.1内部控制框架公司内部控制制度应力求全面、完整，至少在以下层面做出安排：（1）公司层面；（2）公司下属部门及附属公司层面；（3）公司各业务环节层面。

5.2.1内部控制框架职责分工控制授权控制审核批准控制预算控制财产保护控制会计系统控制内部报告控制经济活动分析控制绩效考评控制信息技术控制公司建立和实施内部控制制度时，通常需要建立包含十方面内容的控制框架体系：

5.2.2专项风险的内部控制1．对附属公司的管理控制2．金融衍生品交易的内部控制

5.2.3内部控制的监督检查监督检查的方式持续性监督检查：是指企业对建立和实施内部控制的整体情况所进行的连续的、全面的、系统的、动态的监督检查。专项监督检查：是指企业对内部控制建立与实施的某一方面或者某些方面的情况所进行的不定期的、有针对性的监督检查。

5.2.3内部控制的监督检查2.监督检查的职能部门企业董事会所属审计委员会、内部审计机构或者实际履行内部控制监督职责的其他有关机构。

5.2.3内部控制的监督检查3.内部控制自我评估报告（1）企业董事会是否已经对建立健全和有效实施内部控制负责，并履行了指导和监督职责，能够保证财务报告的真实可靠和资产的安全完整；（2）是否已经遵循有关的标准和程序对内部控制设计与运行的健全性、合理性和有效性进行了自我评估；（3）对开展内部控制自我评估所涉及的范围和内容进行简要描述；（4）通过内部控制自我评估，是否可以合理保证本企业的内部控制不存在重大缺陷；（5）如果在自我评估过程中发现内部控制存在重大缺陷，应当披露有关的重大缺陷及其影响，并专项说明拟采取的改进措施；（6）除了已披露的内部控制重大缺陷之外，不存在其他重大缺陷；（7）自资产负债表日至内部控制自我评估报告报出日之间（以下简称报告期内）如果内部