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浅谈投资收益

作者：李延勇

一、正常分录

1、采用成本法核算长期股权投资，在被投资单位宣告发放的现金股利或利润时

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利中属于本企业的部分）

应收利润（被投资单位宣告发放的利润中属于本企业的部分）

贷：投资收益（属于被投资单位在取得投资后实现净利润的分配额）

2、采用权益法核算长期股权投资的

（1）资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

（2）被投资单位发生亏损，确认分担亏损份额

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

协议约定承担超额亏损的，被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资账面价值时，继续确认投资损失

借：投资收益

贷：长期应收款（其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值）

预计负债（按照投资合同或协议约定除以上已确认的损失外仍将承担的损失）

3、处置长期股权投资

借：银行存款等

长期股权投资减值准备

资本公积—其他资本公积（原记入资本公积贷方余额）

投资收益（实际收到的金额小于长期股权投资账面价值的差额）

贷：应收股利

长期股权投资

投资收益（实际收到的金额大于长期股权投资账面价值的差额）

资本公积—其他资本公积（原记入资本公积借方余额）

4、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产

投资收益（发生的交易费用）

贷：银行存款

按原记入“公允价值变动损益”的金额

借或贷：公允价值变动损益

贷或借：投资收益

二、异常分录

借：银行存款

应收利息

应收股利

贷：其他应付款

三、涉税问题

1、采用权益法核算的长期股权投资时，根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额计算投资收益或投资损失，直接计入当期损益未作调整。

2、在取得交易性金融资产时支付的交易费用直接计入到当期投资收益的借方，未进行纳税调整。

3、因会计账面价值与计税基础的不同造成处置资产收益的差异，要做相应的调整。

四、会计规定：

1、投资企业长期股权投资采用权益法时，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应增加长期股权投资的账面价值。

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

冲减长期股权投资的账面价值；

如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反顺序的处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款，按账面余额，贷记长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，借应收股利，按其差额，贷记或借记投资收益，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。同时还结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记，资本公积-其他资本公积科目，贷记或借记投资收益科目。

2、企业取得交易性金融资产时，按发生的交易费用，借记：投资收益。

3、出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记银行存款,按该金融资产的账面余额,贷记交易性金融资产,按其差额,贷记或借记:投资收益;同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记公允价值变动损益,贷记或借记投资收益。

4、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记应收利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益科目，按其差额，借记或贷记持有至到期投资-利息调整科目。

5、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记持有至到期投资-应收利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益科目，按其差额，借记或贷记持有至到期投资-利息调整科目。

6、出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记银行存款，按其账面余额，贷记持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

7、出售可供出售金融资产时