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2023年水资源税政策要点介绍

介绍主要分为三部分

一、水资源税总体概述

水资源税由水资源费改制而来，是对直接取用地

表水、地下水的单位和个人征收的一种资源税。

2016年7月1日，在河北省率先实施水资源税改

北京市、天津市、山西省、内蒙古自治区、山东省、

河南省、四川省、陕西省、宁夏回族自治区等9个省、

自治区、直辖市。

目前和水资源税相关的政策文件包括扩大水资源

税改革试点实施办法、山东省水资源税征收管理办法

国家税务总局青岛市税务局关于水资源税征管有关事

项的公告。

二、涉税务基础要素讲解

纳税人直接取用地表水、地下水的单位和个人为

水资源税纳税人。纳税人中的不纳税情形：

(一)农村集体经济组织及其成员从本集体经济

组织的水塘、水库中取用水的。

(二)家庭生活和零星散养、圈养、畜禽饮用等

少量取用水的。

(三)水利工程管理单位为配置或者调度水资源

取水的。

(四)为保障矿井等地下工程施工安全和生产

安全，必须进行临时应急取用排水的。

(五)为消除对公共安全或者公共利益的危

害，临时应急取水的。

(六)为农业抗旱和维护生态与环境，必须临

时应急取水的征税对象。

水资源税的征税对象为地表水和地下水。地

表水陆地表面上动态水和静态水的总称，包括江、

河、湖泊、含水库等水资源。地下水，埋藏在地表

以下各种形式的水资源、地热、矿泉水暂不纳入

水资源税征税范围。

应纳税额计算从量计增。除了水利发电和火

力发电灌流式不含循环式冷却取用水，其他情形

应纳税额的计算公式为应纳税额等于实际取用水

量乘以适用税额。

一是城镇公共供水企业实际取用水量应当考

虑合理损耗因素。山东省城镇公共供水企业合理

损耗率为17城镇公共供水企业实际取用水量

等于实际取水量乘以1减合理损耗率的差。

二是疏干排水的实际取用水量按照排水量确

定。疏干排水是指在采矿和工程建设过程中破坏

地下水层，发生地下涌水的活动。

三是适用税额是指取水口所在地的税额。水

利发电和火力发电灌流式不含循环式冷却取水应

纳税额的计算公式。应纳税额等于实际发电量乘

以适用税额，指取取水口所在地的适用税额。火

力发电灌流式冷却取用水是指火力发电企业从江

河、湖泊、含水库等水源取水，并对机组冷却后

将水直接排入水源的使用水方式。

火力发电循环式冷却渠用水是指火力发电企

业从江河、湖泊、含水库、地下等水源取水，并

引入自建冷却水塔，对机组冷却后返回冷却水塔

循环利用的取用水方式。

试点省份适用税额的确定。除中央直属和跨

省区市水利发电取用水外，由试点省份省级人民

政府统筹考虑本地区水资源状况、经济社会发展

水平和水资源节约保护要求，在扩大水资源税改

革试点实施办法所附试点省份水资源税最低平均

税额表规定的最低平均税额基础上，分类确定具

体适用税额。

试点省份的中央直属和跨省区市水利发电取

用水税额为每千瓦时0.005元。跨省区市建合水

电站水利发电取用水资源税税额与涉及的非试点

省份水资源费征收标准不一致的，按较高一方标

准执行。

地下水税额确定

在城镇公共供水管网覆盖地区取用地下水

的，其税额要高于城镇公共供水管网未覆盖地

区，原则上要高于当地同类用途的城镇公共供水

价格。除特种行业和农业生产取用水外，对其他

取用地下水的纳税人原则上应当统一税额。试点

省份可根据实际情况分布实施到位从高确定税

额。

一是对特种行业取用税从高确定税额。特

种行业取用税是指洗车、洗浴、高尔夫球场、滑

雪场等取用水。

二是对超计划定额取用税从高确定税额。

纳税人超过水行政主管部门规定的计划定额取

用水量，在原税额基础上加征1-3倍。具体办

法由试点省份省级人民政府确定。

三是纳税人取用不同税额标准水资源的，

应当分别计量不同税额标准。水资源的取用水量

为分别计量的，从高适用税额标准。

可证取用税的，按税资源税税额标准的3倍征

收，从低确定税额。

对超过规定限额的农业生产取用水以及主

要供农村人口生活用水的