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冲刺串讲班－综合测试一－张松

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案例2022

案例

明星会计师事务所接受委托，对A公司2021年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的A公司2021年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：

A公司部分财务数据(未经审计)摘录如下：

营业收入和成本明细表

单位：万元

项目

2021年

2020年

营业收入

营业成本

营业收入

营业成本

U产品

580

760

0

0

W产品

1600

1200

1200

800

V产品

6000

5900

12000

8000

审计项目组对A公司2021年12月31日的存货实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录

如下：

存货明细表

单位：万元

项目

2021年12月31日

2020年12月31日

审计说明

账面余额

跌价准备

账面余额

跌价准备

U产品

640

320

0

0

1

T原材料

760

0

0

0

1

W产品

320

0

300

0

2

V产品

7200

0

3600

0

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审计说明：

1.U产品因工艺问题只能以低于成本的价格出售，2021年末已经计提存货跌价准备。T原材料为专门生产U产品所采购的原材料。A公司财务人员说明：U产品将在2022年改进生产工艺，预计毛利率将达到50%。审计项目组获取了市场上独立调研机构对U产品的市场分析报告，结果满意。

2.W产品存货监盘过程中，盘点数量比账面结存数量多出200件，A公司财务人员说明：2021年12月10日A公司向S公司销售500件W产品，于当月交货、收到全部货款并确认收入，2021年12月31日因产品质量问题该客户退货200件，A公司暂未验收入库，审计项目组检查了相关单据，结果满意，认为无需执行进一步审计程序。

3.由于竞争对手改进了生产工艺，大幅提高了产品质量及性能，V产品订单及售价均大幅下降，并在2022年有继续下降的趋势。A公司财务人员说明，该产品目前生产情况正常，2021年平均毛利率仅有1.7%，项目组检查了V产品销售的相关单据，结果满意。

要求：

针对资料，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

【答案】

(1)质疑：存货可变现净值应以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础确定，考虑到T原材料将用于生产U产品，且U产品售价于2021年末已低于成本，不应仅凭U产品将在2022年改进生产工艺，预计毛利率将达到50%的说法认定T原材料无需计提存货跌价准备。

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改进建议：应以2021年12月31日取得最可靠的证据估计的U产品售价为基础，计算T原材料的可变现净值，确定是否应对T原材料计提存货跌价准备。关注期后A公司对U产品改进生产工艺的完成情况，对于2021年度财务报告批准报出日前U产品的售价变动，如有确凿证据表明其对2021年12月31日T原材料已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应考虑其影响。

(2)质疑：客户退货产生的W产品存货盘点差异可能表明A公司2021年度收入、成本及相关财务报表项目确认存在错报，同时由于质量问题退货产品可能存在期末跌价风险，审计项目组未充分关注。

改进建议：应检查与该客户签订的W产品销售合同中对退货条款的具体约定，判断客户退货导致的存货差异是否存在收入、成本及财务报表项目错报，如存在错报，建议审计进行调整；如有必要，检查W产品同类销售合同，评估2021年度在确认收入时对退货率估计是否合理，如存在不合理，应建议A公司重新估计并对收入及财务报表项目错报进行必要调整。同时关注管理层是否对W产品进行期末计价测试，评估是否存在错报，如必要，建议进行相应审计调整。

(3)质疑：V产品2021年12月31日的存货账面余额较2020年12月31日大幅增加，而A公司所生产的V产品销量、毛利率在2021年大幅下降，在2022年仍有下降的趋势，且2021年平均毛利率仅为1.7%，均显示V产品在2021年末已存在减值迹象，审计项目组未对此加以充分关注。

改进建议：审计项目组应建议A公司结合V产品价格变动及产品预期销售情况等因素，对V产品实施减值测试。如测试结果显示该产品可变现净值低