第4章(应收与预付账款).pptxVIP

第四章应收与预付账款学习目标：通过本章学习，使学生了解：应收与预付账款的定义、应收与预付账款的核算。应收票据应收账款预付账款及其它应收款坏账及其核算

第一节应收票据是指应收的商业汇票。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票面是否带息分为带息票据和不带息票据。我国商业票据的期限一般较短（6个月），一般应按面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。一般不对应收票据计提坏帐准备。

应收票据的核算

（一）不带息应收票据企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额。例1某企业02年2月10日销售一批产品给A公司，货已发出，货款为100000元，增值税17000元，于当天收到A公司开来的一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值为117000元。借：应收票据117000贷：销售收入100000应交税金—增值税17000

（二）带息应收票据对于带息应收票据，除按上述原则核算外，还应按期于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算公式如下：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限上式中，“票面利率”一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期），可以按月表示，也可以按日表示。按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按日表示时，应以出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”，或“算尾不算头”。

例2某企业于2001年9月1日收到A公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为120000元，票面利率为6%，期限为6个月。

例2（续）（1）9月1日收到票据时：借：应收票据120000贷：应收账款120000

例2（续）（2）年度终了(2001年12月31日)，计提利息票据利息=120000×6%×4÷12=2400元借：应收票据2400贷：财务费用-利息收入2400

例2（续）（3）3月1日，票据到期收回款项2002年末至到期日应计提的票据利息=120000×6%×2÷12=1200元借：银行存款123600贷：应收票据122400财务费用-利息收入1200

例2（续）（4）若3月1日，A公司无力支付款项借：应收账款123600贷：应收票据122400财务费用-利息收入1200若为不带息票据：借：应收账款120000贷：应收票据120000

（三）应收票据贴现贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。其实质上是企业融通资金的一种形式。

1．票据贴现的计算在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现息，银行计算贴现息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的贴现所得，称为票据贴现值。票据贴现值=票据到期值－贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1票据到期值=票据面值×（1+年利率×到期天数÷360）=票据面值×（1+年利率×到期月数÷12）不带息的应收票据的到期值就是其面值。

2．贴现的会计处理企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借计或贷记“财务费用”科目。

2．贴现的会计处理应收票据贴现一般有两种处理方式：一种带追索权；一种不带追索权：应收票据一经贴现就从账簿记录中转销，企业将应收票据的风险和未来收益都转让给了银行。我国一般采用带追索权处理方式。

2．贴现的会计处理带追索权的处理方式：如贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回，此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”科目，