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职

A公司成立于2人18年4月23日，属光伏发电行业。主要经营活动为太阳能光伏发电

及其应用系统工程的设计、咨询、集成、制造、工程安装、调试，涵括：光伏发电项目投资、

开发、运营、电站资产管理和转让交易；EPC总包、电站智能运维和全生命周期托管；分布

式能源合同管理、增量配电网、电力销售、园区绿电供应、光伏+储能离网服务、光伏+多能

的综合能源服务。

A公司2人21年度财务报表由耀柏会计师事务所审计。连杰会计师事务所于2人22年上

半年接受委托对A公司2人22年度财务报表及其财务报告内部控制的有效性进行审计。并委

派注册会计师赵某担任审计项目合伙人。连杰会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公

司委托，审计其各自2人22年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一

连杰会计师事务所在接受A公司委托前，向A公司了解了其更换会计师事务所的原因：

鉴于耀柏会计师事务所已连续多年为其提供审计服务，为保证审计的独立性、客观性、公允

性，经双方协商一致，决定更换会计师事务所，注册会计师赵某在征得A公司同意后拟与前

任注册会计师进行沟通。

资料二

1、2人22年1月，A公司建成一座光伏电站，并取得上网发电许可。A公司与当地电网

公司签订购售电合同，开始并网发电。A公司的发电收入主要由两部分构成：一是从当地电

网公司取得的上网电费，二是可再生能源上网电价补贴款。根据相关政策规定，可再生能源

上网电价补贴款通常在发电企业取得可再生能源电价附加资金补助目录(以下简称“目

录”)登记批准后，发电企业才能收到电价补贴款。发电企业申请目录的时间由国家相关部

门统一安排。

A公司根据相关政策和历史经验，可以合理估计其能够取得目录的登记批准。但是，由

于申请目录的企业较多，且审批流程较为繁琐，A公司预计将于2人24年1月才能取得目录

审批，进而取得可再生能源上网电价补贴款。

1、A公司并网发电之后，确认发电收入，并将预期未来取得的可再生能源电价补贴款

计入交易价格。由于A公司预计于2人24年1月才能取得目录审批，作为发电收入对价组成

部分的可再生能源上网电价补贴款收取时间与公司并网发电并确认发电收入的时间间隔超

过一年，A公司认定未来收取的可再生能源电价补贴款存在重大融资成分。同时，A公司认

为可再生能源电价补贴款不属于增值税应税收入，不征收增值税，且2〉22年度A公司未实

际收到补贴款，因此无须计入2〉22年度企业所得税应纳税所得额的计算中。

2、A公司的研发中心在2〉22年开展研发活动共发生研究开发费9，000万元(未形成

无形资产)，其中包括人员人工费用、直接消耗的材料等。A公司在2〉22年对外销售了上

述研发过程中直接形成的部分试制品，并将相关收入冲减了研发费用，A公司在申报2〉22

年度企业所得税时，将研究开发费9，000万元在2〉22年度企业所得税应纳税所得额中作了

全额扣除，并在此基础上按50%作了加计扣除。

3、2〉22年，A公司按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费

800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备支出200万元。A公司将上述支出计入

当期损益，并冲减专项储备。同时，申报缴纳企业所得税时，将其作为当期费用在税前全额

扣除。

4、A公司与某人力资源顾问公司签订劳务派遣协议，约定A公司将派遣人员工资直接

支付给派遣人员，并向人力资源顾问公司直接支付顾问费。A公司有权按照自己的规章制度

对派遣的行政人员进行管理和奖惩。2〉22年12月31日，A公司将尚未支付的派遣人员工

资45万元和顾问费15万元确认为其他应付款(该款项于2〉23年1月支付)，同时确认管

理费用60万元。A公司在申报2〉22年度企业所得税应纳税所得额时，将上述60万元作为

劳务费支出进行全额税前扣除。

资料三

1、B光伏设计院是A公司的控股子公司。B光伏设计院2〉22年牵头开展了XX省YY

市ZZ县的光伏电站EPC总承包项目，施工周期预计三年。B设计院作为联合体牵头人，负

责项目投标文件编制、合同谈判、文件提交和接收资料等相关事务，以及合同实施阶段的主

办、组织和协调工作。总承包合同由发包方和联合体所有成员(承包方)共同签订