政府会计核算基础改革如何影...透明度：理论逻辑与国际实践_王燕嘉.pdf

财经理论研究２０２４年第６期

政府会计核算基础改革如何影响财政透明度：

理论逻辑与国际实践

王燕嘉，杨丹１１，２

（１．内蒙古财经大学会计学院，内蒙古呼和浩特０１００７０；２．东北财经大学财政税务学院，

辽宁大连１１６０２５）

［摘要］财政透明是现代财政制度的本质要求和重要体现，政府会计核算基础作为提供财政信息的核心技术支撑对财

政透明度有重要影响。以财政信息披露的广度和深度为切入点，从理论上阐释了权责发生制政府会计核算基础改革对财政

透明度的影响效应及传导机制，在此基础上，以２０１０—２０１９年５６个国家的面板数据为依据，借助双向固定效应模型、面板分

位数回归模型和中介效应模型进行实证检验。结果表明：实施权责发生制的政府会计核算基础改革显著且稳健地促进了财

政透明度提升。随着财政透明度水平逐步提升，核算基础改革对财政透明度的边际提升作用表现出先上升后平稳的变化趋

势。异质性检验发现，上述提升影响在发达国家的作用效应大于发展中国家。进一步的机制检验显示，政府会计核算基础改

革可以通过抑制政府机会主义行为、强化公众参与等方式提升财政透明度。

［关键词］政府会计；核算基础改革；权责发生制；财政透明度

［中图分类号］Ｆ８１０．６；Ｆ８１２［文献标识码］Ａ［文章编号］２０９５－５８６３（２０２４）０６－０００１－１５

DOI:10.13894/j.cnki.jfet.2024.06.002

一、引言与文献综述

财政信息公开透明是公共财政的本质特征，也是实现财政民主的重要制度安排，更是我国“十四五”时

期加快建立现代财税体制的必然要求。实际上，增强财政透明的国际努力由来已久，根据国际预算合作组织

（ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＢｕｄｇｅｔＰａｒｔｎｅｒｓｈｉｐ，ＩＢＰ）发布的《预算公开调查报告》显示，全球财政透明度水平呈现稳步上升

趋势，平均得分由２００６年的４０.６４分（满分１００分）上升到２０２１年的４５.５３分，但是整体水平仍然偏低，处

于不及格水平（＜６０分）。与此同时，我国财政透明度得分也由２００６年的１１分上升到２０２１年的２０分，但

［１］

远低于全球平均水平，与透明度良好的国家仍有不小差距，还有很大的进步空间。

宏观的财政数据必须通过微观的会计系统产生，作为整个公共管理中不可缺少的治理工具与重要信

息源，政府会计对于收集和传达财政信息发挥着重要作用。其中，核算基础（又称确认基础）是会计系统

的中枢，对信息披露的范围和质量起着决定性影响。近些年，越来越多的国家实施了政府会计核算基础

改革，从传统的收付实现制（又称现金制）转向引入权责发生制（又称应计制）。根据国际会计师联合会

（ＩＦＡＣ）的调查显示，截至２０１９年，全球约５２％的国家（或地区）进行了权责发生制政府会计核算基础改

［收稿日期］２０２４－０６－２０

［基金项目］国家社会科学基金一般项目（２３ＢＪＹ０２２）；内蒙古自治区哲学社会科学规划重点项目（２０２４ＺＺＡ０３７）；内蒙古

自治区自然科学基金项目（２０２２ＭＳ０７００７）；内蒙古自治区经济数据分析与挖掘重点实验室研究项目

（ＳＺ２３００８）；内蒙古自治区自然科学基金项目（２０２３ＬＨＭ８０７０１１）

［作者简介］王燕嘉（１９７４—），女，内蒙古呼和浩特人，内蒙古财经大学会计学院教授，博士，从事会计理论与实务、中小企

业高质量发展研究。

［通信作者］杨丹（１９９１—），女，内蒙古乌海人，内蒙古财经大学会计学院讲师，东北财经大学财政税务学院博士研究生，

从事财政理论与政策研究。

１

财经理论研究