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第三章交易性金融资产例题讲解（2024.9.10）

（二）交易性金融资产的会计处理

【例题·计算分析题】（1）2×19年6月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

『正确答案』甲公司会计处理：

（1）2×19年6月1日，购买股票时：

借：交易性金融资产——成本940

应收股利60

投资收益2.5

应交税费——应交增值税（进项税额）0.15

贷：其他货币资金——存出投资款1002.65

（2）2×19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元，并存入银行，不考虑相关税费。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：其他货币资金——存出投资款60

贷：应收股利60

（3）2×20年3月20日，A上市公司宣告发放2×19年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：应收股利80

贷：投资收益80

（4）2×19年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为860万元；2×19年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1240万元。

『正确答案』甲公司会计处理：

①2×19年6月30日，确认股票价值变动时：

借：公允价值变动损益80

贷：交易性金融资产——公允价值变动80

②2×19年12月31日，确认股票价值变动时：

借：交易性金融资产——公允价值变动380

贷：公允价值变动损益380

（5）2×20年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为1210万元。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：其他货币资金——存出投资款1210

投资收益30

贷：交易性金融资产——成本940

——公允价值变动300

【例题·单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（）元。

A.3610000

B.3510000

C.3600000

D.3500000

『正确答案』D

『答案解析』会计分录为：

借：交易性金融资产——成本3500000

应收股利100000

投资收益?10000

应交税费——应交增值税（进项税额）600

贷：其他货币资金3610600

二、存货

（一）存货的概念与内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。

（二）外购存货的成本

项目

举例

科目

价

购买价款（扣除商业折扣）

原材料或库存商品

税

关税、消费税、资源税、

不能抵扣的增值税（小规模纳税人）

原材料或库存商品

费

运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、采购过程中的仓储费、入库前的挑选整理费

原材料或库存商品

【提示】一般纳税人取得增值税专用发票可以抵扣，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，除此以外，记入“原材料”或“库存商品”等科目。

【示例】采购过程中的仓储费：北京某公司从广州采购布料，中途通过郑州中转，布料在郑州仓库暂存，郑州仓库发生的仓储费计入存货成本，而进入北京仓库后，所发生的仓储费计入当期损益（管理费用等）。

【示例】运输途