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其他应交税费核算讲义

其他应交税费的核算

第一节???城市维护建设税、教育费附加

一、城建税

1.纳税人：境内缴纳增值税、消费税的单位和个人

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2.税收优惠

（1）减免增值税、消费税，也就相应地减免了城建税

（2）进口缴纳的增值税、消费税税额，不征收城建税

（3）出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税

【总结】进口不征，出口不退

3.税率：差别比例税率（3档）：7%,5%，1%

【注意】由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率。

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4.计税依据：实际缴纳的增值税、消费税税额

5.应纳税额＝实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率

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6.征收管理

（1）地点：实际缴纳增值税、消费税的地点。

（2）期限：以一个月或一个季度为纳税期，期满之日起15日内申报缴纳税款

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二、教育费附加和地方教育附加

1.征收率：教育费附加3％，地方教育附加2％

2.应纳教育费附加或地方教育附加＝实际缴纳的增值税和消费税×征收比率

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【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2023年10月向税务机关实际缴纳增值税40000元，房产税10000元，消费税20000元，已知教育费附加征收比率为3％，甲公司当月应缴纳的教育费附加为（）。

A.2100元

B.900元

C.1500元

D.1800元

『答案』D

『解析』教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和为计征依据。

甲公司当月应缴纳的教育费附加＝（40000＋20000）×3％＝1800（元）。

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三、城建税、教育费附加的会计核算

（一）月末计提时

借：税金及附加

贷：应交税费——应交城建税

????应交税费——应交教育费附加

????应交税费——应交地方教育费附加

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（二）次月15日内，申报缴纳时

借：应交税费——应交城建税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育费附加

贷：银行存款

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第二节???房产税

一、征税对象和征税范围

1.征税对象

房屋，是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。

【注意】房地产开发企业建造的商品房，

（1）出售前：不征

（2）出售前使用或出租、出借：征

2.征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。

二、纳税人（征税范围内的单位和个人）

产权属国家所有的

经营管理单位

产权属集体和个人所有的

集体单位和个人

产权出典的

承典人

产权所有人、承典人均不在房产所在地的

代管人或使用人

产权未确定及租典纠纷未解决的

无租使用其他单位的

使用人

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三、税收优惠

类别

免征

纳税

公共自用类【土地使用税同】

国家机关、人民团体、军队自用

出租及非自身业务使用的生产、营业用

宗教寺庙、公园、名胜古迹自用

附设营业单位，如饮食部使用及出租

国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位所有的、本身业务范围内使用

附属工厂、商店、招待所

非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用

老年服务机构自用

企业普惠类

企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用

毁损不堪居住房屋和危险房屋，停止使用后

房屋大修连续停用半年以上，在大修期间

特殊房屋

个人拥有的非营业用房产

个人营业用房和出租房产

基建工地临时性房屋：施工期间

工程结束转给基建单位（接收次月征）

高校学生公寓

公共租赁住房、廉租住房

“官方”运营的体育活动房产（含经费自理事业单位）【土地使用税同】

企业运营的减半（均要求用于体育活动的天数不得低于全年自然天数的70％

特殊房屋

向居民供热收取采暖费供热企业，为居民供热所使用厂房【土地使用税同】

其他厂房

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四、税率、计税依据和应纳税额的计算

（一）从价计征

1.税率：1.2％

2.计税依据：余值

3.应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2％?

【特殊】应纳税额＝房产原值×（1－扣除比例）×1.2％÷12×应税月份

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【单选题】2022年甲公司的房产原值为1000万元，已提折旧400万元。已知从价计征房产税税率为1.2％，当地规定的房产税扣除比例为30％。甲公司当年应缴纳房产税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（1000－400）×（1－30％）×1.2％＝5.04万元

B.（1000－400）×1.2％＝7.2万元

C.1000×（1－30％）×1.2％＝8.4万元

D.1000×1.2％＝12万元

『答案』C

『解析』从价计征的房产税应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2％

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（二）从租计征

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