2025初级会计实务第三章 存货减值、第四章　外购固定资产.docVIP

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第三章存货减值、第四章外购固定资产（2025.1.7）

九、存货减值

（一）存货期末计量原则

在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；

2.当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，并计入当期损益（资产减值损失）。

（二）可变现净值的概念

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。可变现净值不是存货的售价或合同价。

（三）存货减值的计提、转回与结转

1.存货跌价准备的计提（两余相减法）

（1）存货跌价准备应有余额＝存货成本－可变现净值

（2）存货跌价准备当期计提金额＝存货跌价准备应有余额－存货跌价准备原有余额

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

【示例1】12月31日原材料成本20万元，已计提存货跌价准备4万元，由于市价下降，预计可变现净值为13万元，计算年末应计提存货跌价准备的金额。

『正确答案』

（1）存货跌价准备应有余额＝存货成本－可变现净值＝20－13＝7（万元）

（2）存货跌价准备当期计提金额＝存货跌价准备应有余额－存货跌价准备原有余额＝7－4＝3（万元）

借：资产减值损失3

贷：存货跌价准备3

2.存货跌价准备的转回

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（以存货跌价准备冲平为限）

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

【示例2】12月31日原材料成本20万元，已计提存货跌价准备4万元，由于市价上升，预计可变现净值为19万元，计算年末应转回存货跌价准备的金额。

『正确答案』

（1）存货跌价准备应有余额＝存货成本－可变现净值＝20－19＝1（万元）

（2）存货跌价准备当期计提金额＝存货跌价准备应有余额－存货跌价准备原有余额＝1－4＝－3（万元）＜0，即转回3万元。

【示例3】12月31日原材料成本20万元，已计提存货跌价准备4万元，由于市价上升，预计可变现净值为22万元，计算年末应转回存货跌价准备的金额。

『正确答案』

（1）存货跌价准备应有余额＝存货成本－可变现净值＝20－22＝-2（万元）

（2）存货跌价准备当期计提金额＝存货跌价准备应有余额－存货跌价准备原有余额＝0－4＝－4（万元）＜0，在存货跌价准备余额范围内转回，即转回4万元。

3.存货跌价准备的结转

借：主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备（按照出售比例结转）

贷：库存商品/原材料等

【示例4】销售库存商品，收到价款240万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元。不考虑增值税等其他因素，计算应结转销售成本的金额，并编制确认收入和结转成本的分录。

『正确答案』

（1）确认收入

借：银行存款240

贷：主营业务收入240

（2）结转成本

借：主营业务成本135

存货跌价准备35

贷：库存商品170

【拓展】承前题，如果出售60％的存货，如何结转销售成本?

借：主营业务成本81

存货跌价准备21（35×60％）

贷：库存商品102（170×60％）

【考题·2022年多选题】下列各项中，关于存货期末计量会计处理正确的有（）。

A.存货跌价损失一经确认，在以后会计期间不得转回

B.某种存货成本高于其可变现净值的，应确认存货跌价损失

C.期末存货应按成本与可变现净值孰低计量

D.某种存货成本低于可变现净值的差额应借记“资产减值损失”科目

『正确答案』BC

『答案解析』选项A错误，存货减值因素消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。选项BC正确，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，成本高于可变现净值说明存货发生减值，要确认存货跌价损失。选项D错误，存货成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，可能涉及转回存货跌价准备，贷记“资产减值损失”科目。

【考题·2023年单选题】2022年6月1日，某企