25初级会计实务讲义第二章　会计分录的编制、第三章　应收账款的概念及基本核算.docVIP

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第二章会计分录的编制、第三章应收账款的概念及基本核算（2024.8.13）

会计科目

借方记录

贷方记录

余额方向

累计折旧

减少

增加

贷方

累计摊销

减少

增加

贷方

坏账准备

减少

增加

贷方

固定资产

增加

减少

借方

无形资产

增加

减少

借方

应收账款

增加

减少

借方

说明：备抵账户与相关资产账户借贷方向相反

借贷记账法记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户，一方（或几方）记入借方，另一方（或几方）必须记入贷方，记入借方的金额等于记入贷方的金额。如果涉及多个账户，记入借方账户金额的合计数等于记入贷方账户金额的合计数。

【示例】用银行存款1000元购买原材料（假设不考虑增值税）

（三）会计分录的编制

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

【示例】用银行存款1000元购买原材料（假设不考虑增值税）

借：原材料1000

???贷：银行存款1000

【提示】上借下贷、借贷错位

【提示】简单会计分录：一借一贷分录

第一步：定科目原材料银行存款

第二步：找类别资产类资产类

第三步：定方向借加贷减

第四步：定金额10001000

第五步：做分录

借：原材料1000

贷：银行存款1000

【示例】甲公司购入原材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下：

借：原材料60000

贷：银行存款40000

应付账款20000

【提示】复合会计分录：有三个及以上对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

流动资产（一）

本讲提要

一、应收账款

二、预付账款

三、其他应收款

四、应收票据

五、应收款项减值

考点精讲

1.应收账款的概念

应收账款是指企业销售商品或提供服务而应向有关债务人收取的价款、增值税、代购货方垫付的包装费、运杂费等。

会计中增值税需要注意的事项：

①增值税是价外税；

②试题中提到一般纳税人的售价不含增值税；

③增值税税额=售价×增值税税率；

④增值税价税合计=售价×（1+增值税税率）;

⑤增值税税率为已知条件，并非所有题目都涉及增值税，请仔细审题。

2.应收账款的核算

（1）销售商品：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）代垫运杂费或包装费：

借：应收账款

贷：银行存款

（3）收回货款：

借：银行存款

贷：应收账款

（4）收到商业汇票：

借：应收票据

贷：应收账款

【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款30万元，增值税3.9万元，以银行存款支付代垫运费1.09万元（运费价款1万元，增值税税额0.09万元），已办妥托收手续，商品成本25万元。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：应收账款1.09

贷：银行存款1.09

借：应收账款33.9

贷：主营业务收入30

应交税费——应交增值税（销项税额）3.9

借：主营业务成本25

贷：库存商品25