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消费税征收范围、纳税环节以及税目税率

消费税是对消费品和特定销售行为按流转额征收的一种商品税。消费税的征税范围包括15个税目，体现了国家运用经济手段进行宏观调控的态度，具体税目并不是一成不变的，随着经济的发展会进行相应的调整。

消费税的最终承担者是消费者，征收消费税的15个税目，体现了抑制消费、限制消费的态度。

消费税15个税目记忆口诀：

伤身体：烟、酒

害环境：鞭炮焰火、电池、涂料

非生活必需品：高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇

（高收入人群使用的，体现多收入者多纳税，调节收入分配）

高能耗：小汽车、摩托车（以降低能耗、减少污染）

稀缺资源：成品油、实木地板、木制一次性筷子（体现限制消费，节约资源）

纳税环节：消费税的征税环节主要体现在一头一尾加加征。

“一头”指生产（并销售）环节、委托加工、进口环节，即在我国境内生产并销售、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人需要缴纳消费税。

“一尾”指零售环节，在零售环节征收消费税是销售金银首饰、钻石及钻石饰品和铂金首饰的企业，即除了金银首饰、钻石及钻石饰品和铂金首饰在零售环节征收，其他应税消费品在“头”环节均需缴纳消费税。零售环节针对超豪华小轿车（每辆不含增值税130万及以上的乘用车和轻型商用客车）还加征一道消费税，加征环节的税率为10%。

中间环节加征仅指卷烟批发环节，即卷烟除了在“头”生产环节需要征收消费税，批发环节还加征一道，且批发企业计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税额。

所以，除了超豪华小汽车和卷烟征收两道消费税，其他税目的应税消费品均只征收一道消费税；金银首饰、钻石及钻石饰品和铂金首饰在零售环节征收以及除了加征的以上两个其他均在生产、委托加工、进口环节征税。

消费税税目与征收环节

烟，酒，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板、电池、涂料

最近几年变化：

（1）取消酒精、汽车轮胎消费税；

（2）将电池、涂料纳入消费税征税范围；

（3）将化妆品税目更名为高档化妆品，取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税。

（一）烟

1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目

2.卷烟的分类

类别

标准

税率

甲类卷烟

每标准条（200支）不含增值税调拨价格≥70元

56%＋0.003元/支

乙类卷烟

每标准条不含增值税调拨价格＜70元

36%＋0.003元/支

提示：相当于0.6元/条；150元/箱。

3.卷烟批发环节加征复合税——2015年5月10日

（1）税率：11%＋0.005元/支（相当于250元/箱）；

（2）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；

（3）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；

（4）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；

（5）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款（双环节纳税的特点）。

（二）酒

1.包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒；

2.自2014年12月1日起，取消酒精消费税；

3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；

4.啤酒的分类

甲类啤酒税额：250元/吨

每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）≥3000元

乙类啤酒税额：220元/吨

每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）＜3000元

包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金

5.配制酒的税务处理

（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒

按“其他酒”10%适用税率征收消费税

（2）以发酵酒为酒基，酒精度≤20度的配制酒

（3）其他配制酒

按“白酒”适用税率征收消费税

6.葡萄酒按“其他酒”征消费税。

（三）高档化妆品——2016年10月1日起

包括：高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品——生产（进口）环节不含增值税销售（完税）价格≥10元/毫升（克）或15元/片（张）；

不包括：普通化妆品、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。

（四）贵重首饰及珠宝玉石

出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

（五）鞭炮、焰火

不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

（六）成品油

包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。

1.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税；

2.橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围；

3.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油；

4.润滑脂应