《高级财务会计》课件_第六章 外币折算.ppt

*第四，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。

假如前例5，甲公司20×7年3月20日支付了该项应付账款，支付当日的汇率为1美元=7元人民币，则3月20日为结算日。结算日结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并*与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目，应进行的会计处理为：借：应付账款——美元户500×4000×7.3）贷：银行存款—美元户500×4000×7=1400000财务费用——汇兑差额600000第六章外币折算2）非货币性项目。非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。第一，对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

*第六章外币折算第二，以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

*第六章外币折算例10：某外商投资企业的记账本位币是人民币，20×7年8月15日，进口一台机器设备，设备价款500000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，20×7年8月31日的即期汇率为1美元＝7.90元人民币。假定不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3900000元，由于固定资产”属于非货币性项目，因此，20×7年8月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。*第六章外币折算提示：存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。例11，甲公司以人民币为记账本位币，20×7年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际必威体育精装版型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。20×7年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商*第六章外币折算供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950元，11月20日即期汇率是1美元＝7.8元人民币，1231日的汇率是1美元＝7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下:11月20日，购入H商品：

借：库存商品——H156000（20000*7.8）

贷：银行存款156000

12月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备：*第六章外币折算借：资产减值损失1560

贷：存货跌价准备1560?2000（美元）×8×7.8-1950×8×7.9＝1560元（人民币）第三，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。*第六章外币折算例12，甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。*第六章外币折算20×9年6月8日，甲公司购入股票:

借：交易性金融资产545600

贷：银行存款等545600

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易